內部審計外包決策研究

關戀

【摘要】20世紀80年代以來，內部審計外包備受理論界及實務界的關注和爭議，關于此課題的研究也在逐年增多。但實際上，這些研究成果還未能廣泛地被企業運用到外包決策中去。如何進行內部審計外包的權衡取舍，絕不是僅僅從內部審計外包本身的利弊出發來就可以做出選擇的，最重要是結合內部審計外包決策的影響因素和企業自身所處的內部和外部環境。本文通過對國內外相關文獻進行歸納總結，分析了內部審計外包的產生及發展、內部審計外包決策的主要影響因素和研究現狀，對學術界關于內部審計外包的研究進行了梳理和概括，以期為目前內部審計外包的實施提供借鑒。

【關鍵詞】內部審計外包；總結；分析

一、內部審計外包的形式

Martin、Lavine（2000）認為內部審計有四種外包形式：第一種形式是補充（supplementation），通過補充，外部承包人和公司內部審計部門一起完成短期內需大量時間或需要專門技術的工作；第二種形式是審計管理咨詢（auditing manage-ment consultation），這是對原有咨詢或審計項目的擴展，組織可能設立內部審計職能，也可能不設立；第三種形式是全外包（total outsourcing），這在本來就未設立內部審計職能的中小企業比較流行；最后一種形式是替代（replacing），即用外部機構替代企業內部的審計部門。替代按照程度劃分又可以分為全部替代和部分替代。顯然地，替代這種形式使內審人員面臨危機，使他們處于被動狀態。

二、代理理論對內部審計外包的解釋

早前，Adams（1994）在其研究中提出了代理理論可以用來解釋內部審計外包的結論，闡述了經營環境會影響內部審計部門外包的決策，如果企業面臨的是復雜的經營環境，則更有可能設立內部審計部門。……