全面“營改增”下對外技術服務的風險應對

張玥

【摘要】全面“營改增”后，對現代服務業的影響較大。目前眾多研究中，從稅負的角度探討了“營改增”對現代服務業的影響。本文深入到現代服務業中對外技術服務對其進行探討。探討在“營改增”政策下，對外技術服務產生的影響及所涉及稅收風險的應對。

【關鍵字】營改增；對外技術服務；稅務風險

【中圖分類號】F810.42

2016年全面“營改增”是我國自1994年分稅制改革以來最大的一次稅制體系改革。此次改革的目的是結構性減稅，受其影響最大的就是現代服務業。現代服務業是社會進步、經濟發展的產物。目前，雖然沒有對現代服務業的準確定義，但是其具有智力要素密集度高、產出附加值高、低消耗低污染的特點是被世人所公認的。隨著社會進步和經濟發展，現代服務業的優勢越來越明顯，在整個國民經濟中的位置也會越來越重要。

技術服務作為現代服務業的重要組成部分，全面“營改增”對其影響深刻。

一、技術服務的內涵

技術服務屬于現代服務業的范疇，是指擁有技術的一方為另一方解決某一特定技術問題所提供的專項性服務。它包括信息提供、安裝調試、維修維護、專項供應、檢索檢測，技術文獻等方面的服務和培訓服務。技術服務是產品研發創新的一項重要內容，在高技術產品銷售和新技術轉讓的時候，都離不開技術服務的支持。

隨著現代科學技術的發展，產品結構的改變，市場衍生的多樣，技術服務已經從單純的售后服務發展為綜合性更強，服務類型更為多樣，技術精度和復雜程度更高的現代服務業服務范疇。根據技術服務內容的不同，將技術服務分為了7類，包括信息技術服務、安裝調試服務、維修服務、供應服務、檢測服務、技術文獻服務和培訓服務。根據技術服務的對象不同，將技術服務分為兩類，對內技術服務和對外技術服務。

對外技術服務即技術服務出口，是指境內公司、企業、科研機構及其他組織和個人，通過貿易或者經濟技術合作的途徑向境外的公司、企業、科研機構以及其他組織或者個人提供技術。

二、對外技術服務的作用

對外技術服務是技術服務貿易的一部分，是我國技術服務的出口。隨著全球經濟一體化的深入和加快，國際間展開了廣泛且深刻的技術服務貿易。綜合考量，對外技術服務的目的有4個。

（一）為了賺取專利費、技術費或特許權使用費

一項技術的開發，需要花費大量的資金并承擔風險。技術開發企業考慮到巨額研發經費對企業的負擔，在技術研發到一定階段，將基礎技術進行轉讓。這時的技術尚未在商品化生產中得到效果驗證。所以這樣的轉讓目的，一方面及時收回一些資金；另一方面也能在一定程度上轉嫁了技術在商品化過程中的風險。

這樣的操作方式除了及時回款和轉嫁風險以外，比起待技術成熟且商品化轉換完成后，將商品出口至國外會節省大量的時間和費用。這是因為接受商品進口的國家存在著進口管制、外匯管制、關稅貿易壁壘等限制因素，商品的銷售還會受到投資壞境等問題的影響。

對于失去了比較優勢的技術，將其出口到欠發達國家。這種做法讓技術持有方獲得了收入，同時也幫助欠發達國家的經濟發展。這也是一種很受歡迎的對外技術服務方式。

（二）鞏固國外市場保有率

商品的國際貿易受政策、經濟形勢等眾多因素的影響。在貿易對象國實施貿易保護政策限制進口的時候，企業為了保證該市場往往采用技術的優勢參與當地的生產和經營，獲取利潤。

（三）因集約型商品出口而包含的技術服務

當企業出口機械設備等集約型產品的時候，需要一并提供技術服務，如技術培訓、安裝檢測等。這種類型的對外技術服務占合同整體金額的比例比較小，是為了促進商品貿易而存在的。特別是我國將設備出口向欠發達國家的時候，技術指導和培訓更是不容或缺。

（四）技術合作提升競爭力

在高技術水平的發達國家之間，通常使用技術互換的方式達到提升產品競爭力的目的。這樣的方式是以合作為基礎的，對于兩個國家是互惠互利的。

三、“營改增”對技術服務業的影響

全面“營改增”是適應全球經濟發展，促進我國產業結構調整的重要稅制改革。“營改增”全面促進了我國對外技術服務的發展。

在營業稅稅制模式下，對外技術服務征收的是營業稅，不能像貨物出口那樣享受出口退（免）稅的稅收優惠政策。“營改增”以后，對外技術服務能像貨物商品出口那樣申請免稅或者享受零稅率。同時，對于集約型商品出口的類型中，包含在貨物價格里面的技術服務的稅款也能享受同等的退還政策。這可以降低我國對外貨物貿易和服務貿易的價格，增強對外技術服務的國際競爭力。

“營改增”后，由于技術服務的進口環節稅率上升（由原來的營業稅稅率上升到11%或6%），進口技術服務的價格會有較明顯的上升。從一定程度上阻礙了技術服務進口。對于我國企業對外提供技術服務是有很強的保護作用的。

四、“營改增”后對外技術服務的涉稅風險應對

（一）因商品出售而形成的對外技術服務

企業在出售高技術含量商品的時候，會提供使用培訓、安裝調試等服務。如將飛機出售給航空公司，并對航空公司的檢修和駕駛員進行培訓。這時的對外服務是隨同商品出售而形成的。稅法規定，當一項經濟業務的發生，既有貨物的出售，也有服務的提供的話，將其定義為混合銷售行為。以一般納稅人為例，一般貨物的出售適用稅率17%，隨同銷售貨物提供的服務涉及的稅率為6%，如果這位一般納稅人是從事生產、批發、零售的單位和個人，按照稅法規定，應該以17%的稅率繳納增值稅，其計稅基礎是本次經濟業務發生的全部銷售額。而如果該一般納稅人是其他單位和個體工商戶的話，本次經濟行為按照6%計繳增值稅，其計稅基礎為本項銷售行為的全部價款。

混合銷售行為屬于一項銷售行為，不能分割，所以需要將全部銷售額按照一個稅目采用同一種方法來征稅。對于混合銷售行為的銷售額的確定，應該以納稅人經營業務的主業來進行判斷，而不是按照本項混合銷售行為中貨物的銷售額和服務的銷售額孰多孰少來判斷。如飛機制造商將飛機銷售給航空公司，同時提供調試和培訓服務。此項經濟業務完全符合混合銷售行為的界定，且應該以銷售貨物的稅率和計稅方式繳納增值稅。所以，企業在會計核算上沒有必要將其分開核算。

（二）因技術轉讓而產生的附加對外技術服務

企業根據轉讓合同或技術開發合同的規定，為了使受讓方掌握所轉讓的技術內容，并能順利的進行下一步工作而提供的技術咨詢和服務，稱之為“與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢和技術服務”。對于符合此項規定的技術咨詢和技術服務，免征增值稅。在這個規定中需要注意三點，一是技術咨詢和技術服務必須與技術轉讓和技術開發相關；二是技術咨詢、服務與技術轉讓、開發必須有合同為證；三是技術咨詢、服務所涉及的價款必須與技術轉讓、開發的價款顯示在同一張發票上。

為了能保證企業享受到此項免稅優惠政策。企業必須進行免征增值稅申請。當企業簽訂技術轉讓或者技術開發合同后，持技術轉讓、開發的書面合同到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并及時在企業主管稅務機關進行備案。

（三）稅收優惠政策的應用

對外技術服務不同于出口貨物。其服務是無形的，是不能儲存以及難以量化的。對外技術服務與買方關系緊密，且一旦產生服務即會被消費。再加上不同行業的對外技術服務方式、途徑和特點不同。目前我國還尚未制定普遍適用的出口退稅政策。根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），文中對對外服務的規定，僅對信息技術服務、特定的運輸服務、廣播影視節目制作和發行服務以及部分研發和技術服務能實現徹底的零稅率以外，其他諸如旅游服務、咨詢服務只能實施出口免稅的政策。

免稅與零稅率均可對服務出口產生重要影響，但影響程度不同。出口免稅是指，在出口環節免征增值稅，不抵扣進項稅額，已納稅款不予退還。出口零稅率是指，在出口環節不僅不征增值稅，在國內流轉環節所繳增值稅亦予以退還，保證服務貿易出口時稅率為零。零稅率可以做到完全消除稅負，從優惠程度上看，零稅率優于免稅。

企業在進行對外服務的時候，應該將項目分清、分列。充分享受零稅率的稅收優惠政策。對于僅免稅的項目，需要綜合考慮稅負。因為免稅這種優惠方式由于免去出口環節的增值稅，所以不抵扣進項稅額，已繳納的稅款不予退換。在一些情況下，放棄免稅優惠反而能降低整體稅負。

主要參考文獻：

[1]趙靜.“營改增”改革對現代服務業發展的影響[J].地方財政研究 2016年第9期

[2]劉霞.增值稅事務政策解析與操作指南[ M ]立信會計出版社

[3]姚地.關玉榮營改增對現代服務業的影響及對策分析[J].商業經濟 2016年第8期

[4]全面“營改增”后服務貿易出口退稅為何“擴圍”艱難[J].地方財政研究 2016年第11期