國際工程承包財稅風(fēng)險管控探討

李杰

【摘要】本文主要對國際工程承包領(lǐng)域有關(guān)的財稅風(fēng)險進(jìn)行介紹，同時結(jié)合筆者在海外多年從事項(xiàng)目建設(shè)財務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)，對國際工程建設(shè)中可能發(fā)生的風(fēng)險提出了針對性的解決建議。

【關(guān)鍵詞】國際工程承包；財稅風(fēng)險；風(fēng)險管控

【中圖分類號】F832 F275

隨著我國“一帶一路”建設(shè)的實(shí)施，越來越的建筑企業(yè)走向國際市場拓展業(yè)務(wù)，并取得了一定的成效。但由于海外各國與我國財稅制度存在較大差異，海外工程項(xiàng)目會面臨著較大的財稅風(fēng)險。因此，海外國際工程建設(shè)應(yīng)重視財稅風(fēng)險管理，提高財稅控制技能，保證項(xiàng)目的順利實(shí)施，打響我國在國際市場中的品牌，從而提高企業(yè)利潤空間，為承接更多的建筑項(xiàng)目鋪平道路，促進(jìn)我國建筑企業(yè)更好地走向國際市場，帶動整個建筑行業(yè)服務(wù)水平的提高。本文從財務(wù)管理的角度，對國際建設(shè)項(xiàng)目中可能發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行介紹，并針對其中的風(fēng)險提出解決之道。

一、風(fēng)險與風(fēng)險管控

（一）風(fēng)險的定義

風(fēng)險的本質(zhì)是一種對未來的不可預(yù)知性，即不能確定事情發(fā)展的方向或者可能產(chǎn)生的結(jié)果，或者雖然能夠預(yù)知未來可能發(fā)生的事件，但是無法確定他們發(fā)生的可能性（possibility）或概率（probability）?！拔ㄒ荒軌虼_定的事情，就是不確定”。由此可見，風(fēng)險（risk）、不確定性（uncertainty）是無所不在、無處不有的。風(fēng)險管理的過程主要是劃分各個部門的職能范圍，將企業(yè)能夠控制的資源價值發(fā)揮到最大，通過合理的計算和估量，在業(yè)務(wù)處理的各個步驟中對可能發(fā)生的威脅進(jìn)行辨別，并采取有效的措施進(jìn)行處理，防止威脅擴(kuò)大，給企業(yè)帶來更大的損失，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）風(fēng)險管控的內(nèi)容

在整個風(fēng)險管理系統(tǒng)中，風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對是三個關(guān)鍵的步驟。首先，利用風(fēng)險識別對可能威脅企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素鑒別出來。其次，對鑒別出來的因素進(jìn)行詳細(xì)科學(xué)的分析。分析的主要目的在于，一是分析這種因素演化為風(fēng)險事件的概率，即風(fēng)險事件在多大程度上會發(fā)生；二是如果風(fēng)險事件確定發(fā)生，給企業(yè)帶來的損失可能有多大。這里所指的影響是多方面的，包括時間的損失、費(fèi)用的超支以及給企業(yè)聲譽(yù)造成的損害等。分析有多種方式，如定性分析和定量分析，分析的過程要盡量避免人為主觀因素的干擾。確定風(fēng)險發(fā)生的可能性和給企業(yè)帶來的損失有多大之后，可以對某一個項(xiàng)目的風(fēng)險或者項(xiàng)目的總體風(fēng)險進(jìn)行估算，按照企業(yè)的實(shí)力，估測企業(yè)能否應(yīng)對這種風(fēng)險。最后，針對單個和整個項(xiàng)目的風(fēng)險度，根據(jù)管理者的能力來確定風(fēng)險應(yīng)對方法（主要包括回避、減輕、轉(zhuǎn)移和接受風(fēng)險），制定風(fēng)險管理計劃。

二、財稅風(fēng)險分類和管控

（一）主權(quán)風(fēng)險

1.評估和監(jiān)測主權(quán)風(fēng)險。企業(yè)管理層可以調(diào)動現(xiàn)有的資源，對可能發(fā)生的主權(quán)風(fēng)險進(jìn)行估計，通常估計的主要方面有：企業(yè)所處的地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、收入和支出是否平衡、金融政策的影響、政府的對外經(jīng)濟(jì)政策、金融行業(yè)指標(biāo)的波動、政府收支是否平衡、本地區(qū)與其他地區(qū)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的密切程度、政府對金融市場的重視程度、監(jiān)督制度是否完善等。除了這些因素還有很多其他因素。企業(yè)可以事先對所在地區(qū)的國際評價指數(shù)進(jìn)行了解，對本地區(qū)的主權(quán)風(fēng)險做出評價。如果發(fā)生意外或者風(fēng)險事件，那么企業(yè)應(yīng)該對主權(quán)風(fēng)險的評價及時進(jìn)行糾正。如果本地區(qū)的信用評級下降，負(fù)債增多，企業(yè)應(yīng)該及時采取有效措施應(yīng)對，防止不測。

2.投保主權(quán)風(fēng)險保險。企業(yè)在不愿意承擔(dān)主權(quán)風(fēng)險的情況下，可以把主權(quán)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給其他機(jī)構(gòu)，并支付一定的保證費(fèi)用。一般來說，承擔(dān)企業(yè)轉(zhuǎn)移的主權(quán)風(fēng)險的機(jī)構(gòu)多半為所在地區(qū)的政府主管部門或者金融擔(dān)保企業(yè)等。主權(quán)風(fēng)險投保保費(fèi)較高，是否投保要根據(jù)主權(quán)風(fēng)險程度，充分考慮投保后成本增加對項(xiàng)目預(yù)期效益的影響程度，由企業(yè)決策層來決定。

（二）通貨膨脹風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)合理分配資金，高效使用資金，并根據(jù)市場狀況合理預(yù)期未來的通脹。如企業(yè)預(yù)期項(xiàng)目所在國家地區(qū)在未來一段時間內(nèi)材料價格即將上漲，應(yīng)盡量通過長期合同的手段，將原材料價格鎖死，避免通脹風(fēng)險。具體措施如下：

1.合同中設(shè)置合理的調(diào)價條款。要想減少成本投入，就要在協(xié)約簽訂之時對計入價格的因素進(jìn)行協(xié)商確定。在協(xié)商時要考慮通貨膨脹的因素，并將其量化，防止因?yàn)楣接嬎悴缓侠砘蛘哂嬎阒笜?biāo)不健全等給企業(yè)帶來損失。

2.對差價預(yù)備費(fèi)進(jìn)行重新計算和估量，對于物價上漲的風(fēng)險要進(jìn)行準(zhǔn)確計量，重新核定差價預(yù)備費(fèi)，根據(jù)實(shí)際情況實(shí)時調(diào)整，對于建設(shè)周期較長的項(xiàng)目更應(yīng)謹(jǐn)慎。

3.在境外項(xiàng)目實(shí)施過程中對實(shí)際采購價格與投標(biāo)報價中材料價格的差異進(jìn)行對比分析，設(shè)置預(yù)警機(jī)制，一旦超過投標(biāo)預(yù)算，及時采取措施，爭取在項(xiàng)目后續(xù)實(shí)施中挽回?fù)p失。

4.在施工階段，加強(qiáng)與項(xiàng)目監(jiān)理和業(yè)主的溝通，爭取在投標(biāo)報價允許的范圍內(nèi)通過原材料合理替換，降低材料采購成本。

5.對于價格超過投標(biāo)報價預(yù)算較多的材料，積極尋求依據(jù)，收集有關(guān)材料，及時向業(yè)主報送材料調(diào)差，申請給予補(bǔ)償，為變更索賠提供依據(jù)。

6.在施工過程中要在物價較低的情況下適當(dāng)調(diào)高原材料儲備，應(yīng)對項(xiàng)目可能的采購成本上升。

（三）匯率風(fēng)險

如果所在國家地區(qū)外匯匯率和外匯管制政策發(fā)生變化，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)貶值，以及產(chǎn)生資金無法匯回國內(nèi)等方面的風(fēng)險。因此，加強(qiáng)對外匯資產(chǎn)的管理和籌劃對企業(yè)而言就變得尤為重要，合理及時地采取相關(guān)對策能夠幫助降低匯率風(fēng)險。

1.防范外匯管制風(fēng)險。對于國家有關(guān)部門發(fā)布的外匯政策，企業(yè)要及時了解、掌握有關(guān)外匯買賣、投資限制等方面的政策，制定好預(yù)備方案。另外也可以通過保險公司，將外匯風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。

2.在參與項(xiàng)目招標(biāo)時要對匯率風(fēng)險做好充分的準(zhǔn)備，在報價中應(yīng)該設(shè)置匯率風(fēng)險金。

3.協(xié)議設(shè)置外匯比例條款。企業(yè)在境外承攬項(xiàng)目后，在簽訂商務(wù)合同時，可以根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)外匯比例條款。舉例說明，如果項(xiàng)目所在國家地區(qū)的貨幣屬于軟貨幣，企業(yè)應(yīng)該在合同中約定一定比例的硬貨幣支付比例，在業(yè)主支付項(xiàng)目工程款時按照協(xié)議約定的比例進(jìn)行分幣種結(jié)算。

4.鎖定匯率。簽署合同時，可通過與業(yè)主談判，設(shè)置匯率鎖定條款。鎖定匯率要根據(jù)項(xiàng)目運(yùn)作期和計價結(jié)算貨幣種類，對在項(xiàng)目運(yùn)作期內(nèi)的匯率變化走向做出分析判斷。匯率變化走向可通過金融機(jī)構(gòu)咨詢獲得信息。

5.在工程建設(shè)的過程中，應(yīng)該構(gòu)建一個具有針對性的匯率風(fēng)險預(yù)警制度。財務(wù)人員應(yīng)該高度關(guān)注外匯匯率波動情況，并加強(qiáng)對匯率趨勢的預(yù)測分析。當(dāng)匯率波動超過一定比例時，精確計算因此帶來的第三國采購合同損失以及因?yàn)閰R率波動造成的項(xiàng)目預(yù)計合同利潤的損失，提交管理層決策，并進(jìn)一步推動后續(xù)的索賠工作等。

6.在自有資金有缺口需要融資時，應(yīng)該充分考慮當(dāng)?shù)厥袌雠c國內(nèi)市場資金的使用成本，結(jié)合匯率變動的影響，盡量使用成本較低的資金。提前制定外匯資金使用方案，按照既定的方案組織項(xiàng)目實(shí)施。

7.實(shí)力較為雄厚的企業(yè)可以購買遠(yuǎn)期外匯、外匯期權(quán)、貨幣互換等，減少匯率變動給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）利率風(fēng)險

對企業(yè)而言，利率風(fēng)險主要體現(xiàn)在利率水平會影響企業(yè)的借貸成本和存款利息。當(dāng)企業(yè)自有資金不足需要向銀行融資時，市場利率的上升會導(dǎo)致借款費(fèi)用的增長；當(dāng)企業(yè)自有資金充足，市場利率的下降會導(dǎo)致企業(yè)存款利息的減少，以上兩種情況都直接導(dǎo)致降低企業(yè)的預(yù)期收益。企業(yè)應(yīng)該盡可能與金融機(jī)構(gòu)就未來一段時間內(nèi)的存貸款利率達(dá)成遠(yuǎn)期協(xié)議，與此同時高度關(guān)注資本市場利率變化。需要特別說明的是，如果企業(yè)想要合理規(guī)避利率風(fēng)險，需要對利率走勢進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，否則一旦利率反向變化，則會造成預(yù)期外的損失。

（五）稅務(wù)風(fēng)險

1.在設(shè)立境外分支機(jī)構(gòu)前，企業(yè)應(yīng)該研究和熟悉當(dāng)?shù)囟惙ê蜅l例，結(jié)合公司發(fā)展規(guī)劃，利用本地區(qū)稅收優(yōu)惠的有利條件，在注冊時選擇有利于繳納稅款的一種注冊方式，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時降低稅務(wù)風(fēng)險。

2.不同的國家和地區(qū)有著不同的稅收制度和財務(wù)處理方式，企業(yè)要進(jìn)行仔細(xì)研究，了解所在地的稅收管理政策，選擇科學(xué)的稅收繳納方式，減少企業(yè)的稅負(fù)，在不違反所在地的法律法規(guī)的情況下盡可能避免繳納更多的稅款，另外也可以支付一定的服務(wù)費(fèi)，聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢。

3.關(guān)于減免稅收。每個地區(qū)的政策不同，一般對于外來投資者會實(shí)施一定的稅收優(yōu)惠，企業(yè)要掌握所在地的稅收政策，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

4.關(guān)于抵免稅收。在項(xiàng)目實(shí)施之初，企業(yè)對于《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》、《企業(yè)所得稅法》、《國家稅務(wù)總局公告〔2010〕年第1號》、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）等稅收相關(guān)法規(guī)要做到了熟于胸，了解我國與項(xiàng)目所在國（地區(qū)）政府之間簽訂的避免雙重征稅協(xié)議的主要原則，掌握有關(guān)稅收優(yōu)惠的落實(shí)政策。在與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)議的國家（地區(qū)）取得的收入，國內(nèi)母公司（或總公司）匯總納稅時可憑境外完稅證明申請抵免企業(yè)所得稅，避免重復(fù)納稅。

5.企業(yè)要掌握所在地區(qū)的財務(wù)政策，繳納稅款時要及時申報，避免因?yàn)橥涎永U納稅款而引起后期的罰款，甚至信譽(yù)評價下降等。

三、總結(jié)

企業(yè)應(yīng)該清醒地認(rèn)識到，不僅僅是財稅風(fēng)險，項(xiàng)目在承攬和實(shí)施過程中已經(jīng)遇到或可能遇到的所有風(fēng)險是獲取項(xiàng)目收益的成本或潛在成本。為了提高項(xiàng)目管理的質(zhì)量，所有的規(guī)劃都是圍繞應(yīng)對不確定事件這一中心來進(jìn)行的，決策合理化的主要目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有效規(guī)避財稅風(fēng)險是提高項(xiàng)目質(zhì)量的一個重要手段，能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大利潤空間。從這個角度來看，風(fēng)險管控在項(xiàng)目實(shí)施的各個階段都有，要針對項(xiàng)目的進(jìn)度隨時進(jìn)行管控。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要具備風(fēng)險管理的意識和技能，對于工程建設(shè)中的每一個環(huán)節(jié)都要進(jìn)行風(fēng)險管控，防止意外事故的發(fā)生。

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