關于研發投入的理論概述

朱晨+孫家靖+劉盼+孫嬌

摘 要：研發投入是我國上市公司重視的項目之一，對研發投入影響因素的研究一直是國內外研究重點。而且，高新技術日漸普及，消費者們對產品科技含量也有了更高的要求。其次，上市公司的外部經濟具有很大的不確定性。研發投入影響因素的研究對公司的長期穩定的發展尤為重要。但由于影響研發投入的因素很多，因此，對研發投入影響因素的研究一直是學者們研究的重點。

關鍵詞：研發投入；開發成本；會計準則

1 研發活動的定義

（1）研發活動的定義

根據《國際會計準則》和我國《企業會計準則》，“研究”，是指為了預期獲得的新的科學和技術知識而做的創造性和系統的調查，“開發”是指：在商業生產或使用前，把研究階段最后的成果用來設計新的或大幅改善的材料，設備，產品，流程，系統或服務。其他意義上它把面集中情況做了排除：①對公司原有的產品或者生產工序進行修改。②市場研究或者市場測試活動。

根據美國財務會計準則，“研究”是為了發現新知識相關的探索和調查，這些調查可以用于新知識的開發、新的生產、新的工序；“開發”是指為了新產品或者更新改善公司自己的產品，將研究階段的發現或者知識轉變成有用的方案來設計新的產品，無論是用于外銷還是自用。它不包括固定時間對產品、生產線、制作工序所做的一些改變，即使在所有的改變中從另一方面進行了改進，也不包括市場研究或者市場測試活動。

2 研發活動的范圍

在國際會計準則中列出了很多研發定義段中包括及不包括研發活動。例如，屬于研究活動的例子有：①目的在于獲得新的知識的研究；②產品工序方案的研究；③改進的或者新的產品工序方案的設計以及制定。屬于開發活動的例子有：①對新的產品或者工序的評價；②樣品的設計和測試；③設計新技術的工具。既不是研究又不是開發的例子有：①商品生產處于早期的設備工程的安裝；②商品生產過程中質量控制；③商品生產過程中的故障維修；④為提高現有商品的質量和檔次而做出的一些努力；⑤改變季節性的對產品所做的設計；⑥工具、模具的日常設計；⑦包括設計在內的，與設備的建造和安裝相關的活動。

美國財務會計準則指出，分別有十項屬于和不屬于研發活動的項目，可是和國際會計準則相比較不同之處是，美國的項目沒有將研發的投入進行一一說明，僅僅就是粗略的籠統的規定。在美國財務會計準則中說明了屬于研發活動的項目：目的是獲得新知識在實驗室進行的研究活動；提出或者設計新的產品或者工序；為發明新產品或者新的工序而做的測試；對生產工序的或產品地方案設計方面的修改；設計餅子額測試新產品工序的原型和模型；對產品的改進設計，使其在經濟上更能符合商品生產活動；取得、開發或者改進企業用于銷售的活動。不屬于研究與開發活動的項目：營業性生產的前期活動；生產活動中的質量控制；對生產中故障的解決處理；通過擴充等手段對產品進行改造使其符合顧客需要的活動；產品在季節性的改變；工具的設計；有關申請、出售和轉讓專利權的活動；取得、開發、改進企業銷售程序的活動。

在美國會計準則和國際會計準則委員會都規定不適用于石油、天然氣、礦藏的勘探和開發費用，不過適用于這些行業的其他費用。

在很多條款上各國準則規定略有不同，比如根據合同為他進行研發的活動。國際會計準則規定：如果該合同條款的是與該研發活動相關的風險將會轉移給其他企業，那么風險的接收方才能核算費用；如果該合同條款是與該研發活動相關的風險不會轉移給其他企業，那么從事方也要核算費用。并且國際會計準則中還規定不會將研發活動的風險轉移給其他企業的兩個原因，美國會計準則還規定了合同條款那些具體能被償還的間接費用也不適用。

3 研發費用的組成

國際會計準則對研發費用的組成做了界定，所有的可以直接分類到研發活動的費用，或者可以在合理的基礎上分配這些費用都屬于研發費用。研發費用包括：①從事研發人員的薪酬和其他相關人員的費用；②在研發活動中消耗的材料及相關費用；③在研發活動中使用的不動產的折舊；④在研發活動中的間接費用；⑤其他費用。此外，銷售費用不在研發費用中。

我國國家統計局等部門也都對企業從事研發活動的支出范圍做了界定解釋。國家統計局的界定解釋是：科技活動分為三類分別為科學研究與試驗發展、科學研究與試驗發展成果的應用及相關的科技服務。其中科學研究與試驗發展的經費支出包括科學研究與試驗發展經費的內部和外部支出這兩部分。內部支出包括兩個部分，即日常支出和基本建設支出；勞務費和其他日常支出又包括在日常支出中。換句話說，企業的內部支出可以知道企業的科學研究與實驗發展的內部支出包括勞務費、基本建設費和其他日常支出這三部分。國家統計局對經費支出的界定解釋采用的是收付實現制原則。

財務部和國家稅務總局的界定解釋為：企業從事研發活動所產生的企業經費支出范圍包括企業研究開發新產品、新工藝所發生的費用。這個解釋表明財政部和國家稅務總局采用的是權責發生制的核算原則。

對于研究支出，基礎研究是為了獲取新的知識和技術，它只是對以后研發進行儲備，未來有很大的不確定性，因此計入研發費用。應用型研究項目開發有高風險，具有很大的不確定因素并且也不能被解決，所以這些研發的支出都要計入費用。

對于研發人員的工資福利，肯定是要分別計入基礎性研究支出費用和應用型研究支出。對于一些輔助性的人員工資可以根據相應的性質分別計入制造費用或者是管理費用。總之，研發費用的范圍包括研發活動能夠的實施費、材料費、人工費以及相關間接費用。

4 結語

總而言之，研發投入是我國上市公司重視的項目之一，對研發投入影響因素的研究一直是國內外研究重點。而且，高新技術日漸普及，消費者們對產品科技含量也有了更高的要求。其次，上市公司的外部經濟具有很大的不確定性。研發投入影響因素的研究對公司的長期穩定的發展尤為重要。但由于影響研發投入的因素很多，因此，對研發投入影響因素的研究一直是學者們研究的重點。

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作者簡介

朱晨（1993-），女，漢族，江蘇徐州人，云南民族大學管理學院，2016級研究生。