淺談民營醫院作業成本管理

鐘文

【摘要】隨著競爭的增強，技術革新的發展，服務業正在經歷重大變革。創業初期的民營醫院如何在競爭中取勝，如何有效的控制財務運營狀況和各項成本，保證醫院有足夠的營運資金和正常的現金流，對于在競爭中取得優勢十分重要。本文運用先進的管理會計工具，對民營醫院成本管理進行分析，提出相應的措施。

【關鍵詞】民營醫院 成本管理 創業

一、作業成本管理的簡介

作業成本方法（activity-based costing system，簡稱ABC法）分兩個階段將發生的間接生產成本分配給產品。第一階段，確認作業類型，按資源動因為依據，分配資源形成作業成本庫；在第二階段，確定作業成本動因，將每個作業成本庫分配給每種產品。匯總分配到的各項作業成本得到每種產品所應承擔的間接成本。與傳統成本法不同（以數量基礎分配間接成本的傳統成本成本信息扭曲產品成本），作業成本信息能更好地幫助企業決策者理解產品的成本結構。

隨著競爭越來越激烈，業務外包以及互聯網發展，企業成本結構發生了很大的變化，國外很多著名企業（如可口可樂、殼牌、聯邦快遞等）轉向采用作業成本法進行成本管理，并受益匪淺。在競爭激烈的社會，創業初期的民營醫院如何生存，如何提高競爭力，首當其沖的是其財務能力，尤其是其內部成本管理，很多初創民營醫院不能生存很重要的原因也在于此，成本管理不好，往往導致成本大于營業收入，不能形成健康的現金流，導致醫院迅速走向滅亡。因此，一個良好的成本管理方法體系，對于初創民營醫院來說十分關鍵。筆者經過調研，探索運用作業成本管理，針對初創民營醫院定價等決策，提出有效的成本管理途徑。

二、初創民營醫院成本管理方面存在的主要問題及原因

（一）成本管理制度不健全

大多數民營醫院的成本構成中，固定資產、人工支出（工資、福利費等）成本在總成本比重較大。企業雖有成本管理框架，但缺乏相應的內控制度，使得實施效果不甚理想。隨著醫院競爭加劇，同質化嚴重，客戶流失，醫護人員難留，盈利越發困難，成本卻在上升。加上有些初創期尚未建立一個嚴格的管理制度，導致成本管理處于失控狀態，成本不斷擴大。

（二）成本管理內容片面

大多初創民營醫院的管理者缺乏先進的管理知識，成本管理注重短期利益，運用傳統的成本管理模式，認為成本管理就是控制企業的生產成本，這種成本管理模式單一，只限于反饋性成本控制，忽視對其他環節領域成本行為的控制，缺乏戰略管理思維，不能形成系統的成本控制管理方法體系。

（三）成本管理方法落后

隨著民營醫院競爭日益加劇，市場需求增長放緩，同質化的競爭使初創企業服務價格不斷下滑，利潤越來越薄。傳統的成本管理方法不能全面正確反映企業的全部成本信息，誤導醫院管理人員的決策，制約企業獲得長期競爭優勢。

三、作業成本管理在初創民營醫院的應用

以一位社區提供醫療服務的小型民營醫院門診部為例，采用作業成本管理思想，確定為不同類型的病患提供所需就診服務成本。

首先，對病患進行分類。門診部按照病患每次就診類型分為初診和復診；按照病患復雜程度，將病患分為小病、小病和疑難雜癥三種類型，這樣每位病患每次就診就會對應下列六種中的一種類型。分別為：I型（初診小病）、II型（復診小病）、III型（初診大病）、IV型（復診大病）、V型（初診疑難雜癥）和VI（復診疑難雜癥）。

其次，分析門診流程。每次病患門診流程是，先由一位注冊護士接待，根據病患的表現癥狀，幫助患者為接下來的醫師（可能是內科醫師、護理醫師或住院醫師）診治做好準備；每位病患只由一位醫師負責檢查，只選擇一種類型的問診記錄工作（初診或復診）。由此，根據作業成本法思想，確定門診部的作業（作業成本動因）分別為：注冊護士接待（接待時間）、內科醫師檢查（就診時間）、護理醫師檢查（就診時間）、住院醫師檢查（就診時間）、初診記錄（問診人次）、復診記錄（問診人次）、開賬單（賬單項目數）和門診設施使用（就診人次）。

第三，運用作業成本法，計算并分析作業成本，如下表所示：

根據上表中的ABC資料，每類病患單位作業成本，例如，表中計算出來的小病、大病和疑難雜癥的每位患者內科醫師檢查作業成本分別為30元、60元和70元。醫院管理人員可以利用ABC資料進行作業成本管理，進一步能更好地做出一系列的決策：制定恰當的定價決策、決定增加或終止某項服務等決策。

（一）制定恰當的定價決策

醫院管理人員利用ABC資料可以計算出六種類型病患每類的就診成本，如前所述，每位病患就診流程必須經由一位注冊護士接待為診治做準備，只由一位醫師（可能是內科醫師、護理醫師或住院醫師）負責檢查，只選擇一種類型的問診記錄（初診或復診），都要開賬單和使用門診設施，因此，這些作業都要納入成本計算中。以內科醫師負責的患大病初診病人為例，計算其就診成本：一位由內科醫師醫治的大病初診病人就診成本=大病初診內科醫師檢查單位作業成本+大病初診注冊護士接待單位作業成本+初診記錄單位作業成本+開出賬單單位作業成本+使用門診設施單位作業成本。通過了解每種類型病患的就診成本，就可以更好的每種類型制定出適當的收費價格。

（二）盈利性分析

以ABC資料為基礎，對每類型病患進行盈利性分析。分析步驟為：第一，計算歷史會計期間每項作業成本占毛利平均百分比，作為標準（例如四項作業標準分別為A1～A4）；第二，計算出每類病患的每項作業相關成本占毛利的百分比（例如六類病患B1～B6、C1～C6、D1～D6等）；第三，將每類病患各項作業成本占毛利百分比與對應標準比較，計算偏差。可以很容易發現每類病患相關作業成本是否偏離標準，并找到某類型病患不能為醫院創利的原因，并為進一步的成本管理提供方向。就某類病患相關作業成本偏離問題，還可以處理近期ABC數據進行趨勢分析，進一步分析出這種偏離是最近出現的，還是一直存在？偏離情況是否在持續惡化？幫助醫院管理人員決定哪類型病患作業成本需要迫切關注，以便及時采取措施對相關作業成本糾偏。

基金項目：本項目成果受西南石油大學“大學生創新創業訓練計劃”項目建設資助。