制造業企業稅收籌劃研究

【摘要】稅收籌劃是指在遵循我國稅收法律法規的基礎之上，通過積極合理的財務規劃，最大程度降低企業整體稅負，提高企業利潤率和競爭力的一項財務活動。本文在介紹稅收籌劃概念的基礎上，分析了制造業企業稅收籌劃中存在的問題，并提出了有針對性的建議，為制造業企業科學合理的開展稅收籌劃提供了有益借鑒和參考。

【關鍵詞】制造企業 稅收籌劃 企業價值最大化

一、實行稅收籌劃的重要性

稅收籌劃是指在遵循我國稅收法律法規的基礎之上，通過積極合理的財務規劃，最大程度降低企業整體稅負，提高企業利潤率和競爭力的一項財務活動。我國稅種稅目繁多，涉稅法律法規等文件紛繁復雜，稅收籌劃的直接目的是通過對于企業適用的涉稅條文進行研讀，通過對政策的正確運用降低企業的平均稅率，增加利潤。對企業而言，稅收籌劃一方面能夠幫助企業積極了解國家稅款征收、稅收優惠的相關政策，另一方面能夠促進企業優化財務管理和生產經營決策，通過稅負節省產生的收入效應和替代效應促進企業的發展。對國家而言，稅收籌劃通過對優惠政策的及時、合理運用，達到了政府稅收調控的預期目的，平衡了不同行業、不同規模企業的平均稅負問題。

二、我國制造業企業稅收籌劃中存在的問題

不可否認，盡管稅收籌劃無論對企業還是國家都具有重要意義，但由于多種因素的制約，當前我國制造業企業實際稅收籌劃活動中還存在這樣那樣的問題，主要表現在以下幾個方面。

（一）對稅收籌劃缺乏正確的認識

稅收籌劃最初產生于西方發達國家，這一概念引入我國的時間較短，且在實際運用過程中受到人員、稅務普及狀況等多種因素的影響，導致不同企業對這一概念的內涵存在不同的解讀和認識。此外，我國制造業企業存在兩個突出的行業特征，一是制造企業中，中小規模企業在數量上占比較多，這一部分企業出于節約人工成本的需要，缺乏專業的稅收規劃人才；二是長期以來，我國制造業行業整體利潤率維持在較低的水平，所承擔的稅種又最多，因此偷稅漏稅的現象較為嚴重。

在這些因素的影響下，造成部分企業財務人員未能正確認識稅收籌劃，一是容易簡單的將稅收籌劃等同于偷稅、漏稅行為；二是由于對稅務知識了解深度不足，容易輕易否定稅收籌劃的作用，認為對企業并無幫助。

（二）稅收籌劃不系統

稅收籌劃是一項系統的財務管理活動，需要對企業經營、財務狀況全盤考慮一作出合理的納稅方案。然而，營改增之后，我國制造業企業主要承擔的稅種為增值稅和所得稅，因此一些制造業企業稅務人員普遍存在重視增值稅、所得稅，忽視其他稅種的情況。極易造成漏稅或喪失潛在節稅收益的情況。

（三）成本費用扣除不規范

如前文所述，制造業企業整體平均利潤率偏低，且主要繳納的稅種為增值稅和所得稅，而成本流轉額涉及的增值稅可以從企業的銷項稅中進行抵扣，所得稅則以收入扣除成本費用后的凈額為應納稅所得額，因此在制造業中普遍存在成本費用入賬不規范，多計成本費用以達到少納稅目的的情況，甚至還存在通過買賣發票等形式多計成本以達到騙取國家優惠政策的目的。這些行為看似通過減少稅基或騙取優惠稅率的形式達到了降低企業稅負的目的，實則蘊含著巨大的風險。尤其是金稅三期稅務系統上線后，增值稅發票的抵扣鏈條和企業財務報表均納入了稅務系統，通過系統自動稽核比對極易發現企業的這些“伎倆”，一旦被稅務機關查實不僅要補繳稅款還要加收指南金和罰款，得不償失。

（四）缺乏科學的稅收風險防控手段

控制稅收風險是稅收籌劃的重要組成部分。所謂稅收風險是指因為企業未能照章、及時納稅而被處罰的風險。確保財務人員科學計算、足額交稅、合理運用稅收優惠政策應該是企業內部控制制度的重要部分，但是目前我國多數制造業企業普遍存在重視生產銷售流程，輕視稅務流程的情況，按時納稅多依靠財務人員自身的專業能力或自覺性，一旦負責稅務業務的財務人員工作出現疏漏，未能在規定時間的繳納稅款，則講給企業帶來經濟損失和誠信損失，甚至導致企業因為稅收處罰而影響貸款評級和稅收優惠的認定。

三、我國制造業企業實施稅收籌劃的對策建議

對于當前我國制造業企業在稅收籌劃中存在的上述問題，本文認為應當從如下幾個方面進行優化改進。

（一）正確認識稅收籌劃

要想讓稅收籌劃在制造業企業真正發揮應有的作用，企業財務管理人員就應當對稅收籌劃有一個清晰、正確的認識，區分優化稅務方案和偷稅漏稅的界限，同時結合制造業企業的生產經營和稅負特點制定企業的節稅目標。此外，財務管理人員應當放大格局，不能單一的將稅收籌劃目標限定為降低企業稅負，增加利潤，而應當將稅收籌劃與企業的長期戰略目標與核心競爭力的提升起來，通過稅務管理活動推動實現企業價值最大化。

（二）規范財務行為

金稅三期稅務系統上線后，大數據提取比對技術的運用將更容易發現企業成本費用信息和增值稅抵扣鏈條中存在的異常情況并向稅務人員發出異常提示。因此，在當前，財務管理人員應當認識到，盡管節約稅負、增加利潤是稅收籌劃的直接目標，但仍應建立在財務規范的基礎之上。

（三）建設有利于稅收籌劃實施的企業內部環境

首先，制造業企業的公司高層應當重視稅收籌劃活動和稅收籌劃效果。其次，制造業企業生產、銷售環節較多，因此涉及的稅種、征稅環節也較多，作為稅收籌劃的主要實施者，企業財務管理人員亟待提高自身專業能力，不僅要全面了解我國稅收政策和法律法規，還要熟悉企業的生產、銷售等經營環節。最后，制造業企業應當將稅務籌劃效果作為對企業財務管理人員考核的一個重要組成部分并予以適當獎懲，借以推動財務管理人員研究政策，努力籌劃的動力。

（四）積極防范相關風險

制造業企業所處的外部經濟環境具有多樣性、多變性、復雜性等特征，內部管理環境又存在鏈條復雜等問題，導致制造業行業面臨更大的稅收風險。由于稅收籌劃往往在繳納稅款之前，因此企業只能通過盡可能科學的預計對風險予以把控而難以完全避免。首先，企業財務管理人員應當充分辨識所面臨的風險以及風險成因等因素；其次，要制定科學合理的風險因素相應措施，在內外部環境發生變化時迅速調整稅收方案；最后，在內部控制制度中，應當加入對稅務風險的控制目標和控制措施，避免因為財務人員的失誤而導致企業遭受損失。

四、結語

隨著我國稅收法律體系的逐漸完善和金稅三期系統的全面應用，稅收籌劃在制造業企業中的重要作用不言而喻。制造業企業財務人員應積極認識、科學開展稅收籌劃活動，為實現企業價值最大化貢獻力量。

參考文獻

[1]梁濱.基于中小企業視角下的稅收籌劃研究[J].西安文理學院學報（社會科學版），2016，（06）：63-65.

作者簡介：王新然（1990-），女，黑龍江哈爾濱人，哈爾濱商業大學MBA、MPA教育中心2015級工商管理專業碩士研究生，研究方向：財務管理。