淺析我國中小企業所得稅納稅籌劃

摘 要：納稅籌劃是企業蓬勃發展不可或缺的一部分，能夠使企業避免不必要的稅負，降低成本，實現企業利潤最大化。經營者應當盡早認識到其重要性，此對中國經濟建設與社會發展起到重要作用。本文首先闡述了企業進行所得稅納稅籌劃的必要性、重要性及現實意義，其次針對納稅籌劃的方法展開分析與研究，確定了特定企業在特定時期適合使用的籌劃方法，然后分析我國中小企業普遍存在的納稅籌劃誤區，并對此提出了企業防范的方法。

關鍵詞：稅收籌劃；降低成本；利潤最大化；納稅誤區；偷稅漏稅

一、所得稅納稅籌劃的概述

1.所得稅納稅籌劃的含義

所謂納稅籌劃即納稅人符合國家所得稅法律及稅收法規前提下通過稅收對生產，管理，投資，經營的第一規劃設計會計和經濟結構，按照納稅政策引導，稅收計劃的優化，選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。合理利用稅法中的規定與優惠政策，從而達到減少稅負的目的。

2.所得稅納稅籌劃的現實意義

隨著改革開放不斷深化，企業的自主性越來越強，業務流程日益增多。如何在不違反法律的條件下，調整企業的經濟行為，充分合理利用稅收優惠政策和減免政策，實現合理的稅收，這在企業的運行中起重要作用的影響，成為現代財務管理面臨的緊迫課題。

更重要的是納稅籌劃可增加國家的稅收收入，有利于實現國家的經濟發展政策，使經濟效益與社會效益達到有機結合，促進經濟可持續發展。微觀來說納稅籌劃通過現實有效的方法降低稅負，使得適當的減輕了各中小企業的稅收負擔，有利于那些經營發展比較困難，流動資金不足的企業長遠發展。

二、中小企業所得稅納稅籌劃方法

1.選擇納稅地點

企業所在地的不同直接影響企業納稅稅基，所得稅稅法一般偏向經濟不發達的地區如西北地區，稅收優惠政策較多。根據《國務院關于實施西部大開發若干政策措施的通知》（國發[2014]33號）文件的有關規定：對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業和外商投資企業，在一定期限內，減按15%的稅率征收。在選擇企業的經濟構成與納稅人類型時，也應盡量偏向成為稅負較低的納稅人類型。所以在設立企業之前應先充分了解各個地區與各種納稅人類型的稅收優惠與政策，做好稅務籌劃工作。

2.達到減稅企業類型標準

根據企業所得稅稅法規定，小型微利企業減按20%稅率征收企業所得稅。若有企業在此標準的邊緣，則可以盡量進行納稅籌劃或提前計劃。那些擁有核心自主知識產權的企業應當了解符合怎樣的規定與條件才能夠成為高新技術企業，盡量往那些條件上靠攏，這樣就可以享受高新技術企業所能夠享受的稅收優惠了。所以企業一定要及時關注企業所得稅的稅法變動，對于新增或更改的稅法規定要了如指掌，這樣才能做出符合國家法律規定的合理合法的稅收籌劃，有時只是需要企業稍作更改與調整或者做出提前規劃即可使企業從無法享受稅收優惠政策的企業變為常年享受優惠的企業，降低了企業的稅收負擔，使企業能夠穩健地一直走下去，這充分說明了稅收籌劃的重要性與必要性。

3.恰當選擇固定資產折舊方法

若處在優惠政策期的企業，任何費用的增加都會使所享受的優惠減少，應盡量購買固定資產，并把相關費用計入固定資產原值，待優惠期結束后在非優惠期計提折舊，即可使以后年度的納稅所得額為抵扣折舊后的數額，減輕了企業的稅收負擔。若企業購買的固定資產常年處于強震動、高腐蝕狀態或者技術進步、產品更新換代快則應盡量使用加速折舊法計提折舊，使企業納稅所得稅低一些。另外，融資租賃固定資產現如今被各個企業采用，此方法可迅速獲得所需資產，使企業能夠正常運營。重要的是固定資產可計提折舊，并且支付的租金利息也可按規定在稅前扣除，如此減少了納稅基數，繼而削減應納稅所得額，使企業所得稅稅負減少。

4.納稅期遞延法

納稅人延期繳納稅收可起到節稅的作用，因遞延納稅可使資金充分得到利用，用于資金周轉，或生產經營，而不是過早的繳納稅款，使資金不能實行它應有的職能。而且由于通貨膨脹的影響，貨幣的將來值要比現值低，即貨幣貶值，所以若延期繳納所得稅雖然繳納的數目相同，但實際上繳納的價值要比即時繳納低。而同理，若在通貨膨脹時期，企業應盡量采用加速折舊法，折舊費用逐年遞減，則抵減額也是逐年遞減，而所得稅會逐年上升，而考慮到現金的貨幣時間價值，所得稅額后期數額大比前期數額大更有利。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條規定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

三、中小企業所得稅納稅籌劃的誤區

1.常見誤區

（1）納稅義務發生時間的混淆

很多企業是按照權責發生制進行收入的確認。有時企業會誤以為收到對方貨款之后即可以確認收入，進行納稅申報，其實是錯誤的，應該在確認收入時就應該申報納稅。所以會出現納稅期不符等情況，即企業收入已確認但卻遲遲不繳。此種行為可能會使企業產生非主觀意識的罰款或稅收滯納金支出，與納稅籌劃的目的相悖。所以企業在前期應確認本企業權責發生制制度，權責發生制制度應注意收入確認即納稅義務發生的時間。

（2）屬于偷稅漏稅的行為

如今有很多企業并不清楚有哪些行為屬于偷漏稅行為，因此很多企業都是因為無知而被罰款或者被稅務局處罰，這樣的行為和納稅籌劃的目的背道而馳。營業收入的多少會直接影響企業繳納所得稅的多少，收入越大則利潤就越大，繳納的所得稅就越大，所以有些企業為了避稅而隱瞞收入，收入不入賬等方法偷漏稅。還有企業以別的科目掛賬，或跨年掛賬，以此達到不法目的。而有的企業更是將經營收入或資本寄存或寄放在其他金融機構或其他企業，以少繳或不繳企業所得稅。這樣做可以延遲繳納稅款，還可以降低應納稅所得額。但是這種行為屬于違規，偷稅的做法，是不可取的，這與企業的初衷是相違背的，這種行為具有極大的危害，得不償失。

2.企業的防范方法

企業應當加強管理和監督，提高稽查力度和稽查覆蓋面，對于不符合會計政策或稅收政策的會計處理和賬務處理要及時糾正和修改，特別是要對與繳納企業所得稅有直接聯系的收入和利潤方面的賬務進行嚴肅監督與審查。企業定期管理和監督的方法可以相互制約，以免出現任何人為差錯使企業遭受不必要的損失。

公司企業也要進行自律，內部財務人員應遵守法律法規，以實事求是為原則，企業發生的成本費用與收入應按實際發生的真實情況為原則做賬，會計人員做賬的原始憑證應真實可靠并且充分，這樣才使企業繳納企業所得稅時有理有據，不會違反法律的規定造成偷漏稅的行為。

企業也必須建立健全企業財務與稅收的企業規定，加強納稅審查，強化日常管理，做到相互制約和協調，避免有個人主觀不良意愿的產生并造成嚴重后果。只有這樣才能使企業良性發展，可持續發展，使企業利潤最大化。才能起到企業稅收籌劃的真實與切實目的。

四、結論

在競爭日趨激烈的今天，企業都希望能永續經營和可持續發展，如何降低成本，降低企業的稅收負擔是頭等的目標。基于這個目標，納稅籌劃越來越受到企業的青睞，其籌劃本身成本低，又可使企業減輕不必要的稅負，長年累月下來此行為大可影響到一個企業是否能夠良好的持續經營下去。所得稅的納稅籌劃將會成為一種長期趨勢，在今后各個中小企業中得到廣泛的采納。

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作者簡介：王依然（1993.03- ），女，會計學，碩士研究生，西安財經學院