論我國《企業所得稅法》的完善

摘要：《企業所得稅法》是我國稅法體系中的一項重要法律制度。我國現行《企業所得稅法》時隔近十年未作實質修改，無論是在內容上，還是與其它法律的銜接上，都或多或少存在一些問題。本文從稅率、稅基和優惠政策三個方面進行淺析，并給出相應的完善建議。

關鍵詞：企業所得稅法 存在問題 完善建議

所得稅創始于英國，第二次世界大戰后成為世界各國普遍實行的稅種。20世紀80年代，世界各國根據各自的情況，普遍對所得稅制進行了不同程度的改革，堅持以降低稅率、拓寬稅基、簡化稅制、清理優惠、強化國家間稅收協調為重點。當前減稅成為英美等國經濟改革關鍵一環，美國稱企業所得稅從35%降至15%，減稅規模達萬億美元。英國將在2020年前把企業所得稅稅率降到17%，并承諾英國企業所得稅稅率將保持在二十國集團國家中最低水平，新一輪全球減稅浪潮已初現端倪。在此背景下，本文通過從制度、內容以及立法銜接等方面修改完善現行的《企業所得稅法》，以期進一步做好企業所得稅稅收調控，既有利于國家稅收的征收，也有利于為企業減負，促進企業的穩定與發展，更好實現產業轉型升級和經濟可持續發展。

一、企業所得稅法簡述

企業所得稅是國家對企業在一定時期內的生產經營收入減去必要的成本費用后的余額征收的一種稅。企業所得稅法是指規范企業所得稅的征收行為制定的相應法律，現行《企業所得稅法》于2007年3月獲全國人大審議通過，2008年1月1日起施行。總共有八章六十條，由總則、應納稅所得額、應納稅額、稅收優惠、源泉扣繳、特別納稅調整、征收管理和附則組成。目前，企業所得稅已成為我國僅次于增值稅收入的第二大稅種。財政部公開數據顯示，2016年企業所得稅為28850億元，同比增長6.3%。2017全國人大對《企業所得稅法》做了如下修改：將企業發生的公益性捐贈支出，準予三年以內結轉。

二、我國《企業所得稅法》存在的問題

第一，企業所得稅稅率偏高。我國《企業所得稅法》第四條規定：企業所得稅的稅率為25%，高于全球征收企業所得稅的126個國家和歐盟國家23.7%及22.1%的平均稅率。而且，大部分國家都是以所得稅為主的，且在稅收減免后實際稅率比名義稅率低。

第二，企業所得稅的稅基偏大。我國《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。關于稅前扣除的規定過于籠統，缺乏可操作性。

第三，優惠政策不夠完善。現行稅法優惠政策存在多、亂、濫的現象，優惠方式涉及減免稅、先征后返等多種方式，優惠方向和目標的側重點在于民生建設和保障、貧困及受災地區，對企業經濟發展方面激勵性優惠較少。對小微企業界定標準不一致、稅收優惠缺乏針對性，稅收優惠門檻高、普及度低、力度小、方式單一。當前區域優惠政策存在諸多問題，具體表現為優惠范圍窄，部分優惠政策已不適合當前經濟發展需求。

第四，公司公益捐贈問題。新修改的《企業所得稅法》第九條補充規定：結轉到以后三年來扣除。和去年人大審議通過的慈善法做了銜接，是對原有稅收優惠政策的一個擴大和延伸。而具體的扣除方法還有待于國家稅務總局盡快出臺文件加以明確。實踐中，許多企業缺乏對公益捐贈優惠政策的了解等，以致未進行免稅申報。而接受單位需要出具捐贈證明，退稅程序較為繁雜。在機制和法律方面，由于缺乏實物價值評估機制，加上由地方政府及相關部門制定的配套規定復雜又不統一，使得實踐效果大打折扣。

三、我國《企業所得稅法》完善建議

首先，降低稅率。國際上新一輪的減稅浪潮中，發達國家普遍將企業所得稅稅率降到20%以下。我國不論是從經濟全球化的趨勢，還是我國當前經濟社會發展的現實出發，都應通過科學論證和實地調查，做出相應的降低，以促進企業的發展壯大。

其次，明確和完善企業所得稅的稅基。通過配套的《企業所得稅法》實施條例，明確企業所得稅的稅基，對于不同行業、不同領域作出動態調整機制，這就需要相關部門按行業進行調研，分析行業扣除費用的特點及支出的合理性，出臺按行業劃分的費用扣除的細則，有針對性的按行業對企業所得稅費用扣除進行規定，這樣符合了企業所得稅法費用扣除規定合理扣除費用的初衷，達到為企業減負的目的。

再次，完善相關稅收優惠政策。第一，統一立法。修改《企業所得稅》法的相關內容，以促進經濟發展為原則，在此基礎上對相關的行政規章、部門規章、規范性法律文件做立法清理，刪除違反上位法和過時的內容，實現企業所得稅法律制度規范體系的統一和協調。第二，加大小微企業稅收優惠政策扶持。明確界定創新型小微企業的標準，提高政策的針對性，擴大稅收優惠的范圍，增強優惠力度，借鑒國際經驗進一步降低稅率，建立相應的配套措施，助力所得稅優惠政策。第三，完善區域稅收優惠政策。加大第三產業稅收優惠力度，促進現代服務業的發展，特別是新興服務業和高端服務業，如互聯網、共享經濟業態、物流、技術咨詢、倉儲等行業的企業，給予定期減稅或免稅優惠。增加區域性稅收優惠助力區域經濟協調發展鼓勵資金向西部欠發達地區流動，對設于西部欠發達地區的新辦企業，除國家限制或禁止的行業外，給予一定時期的定期減免稅，期滿后如屬于投資于基礎設施建設的，減按15%的稅率征收企業所得稅；對東部發達省份的欠發達地區，也給予相應的稅收優惠，以促進區域經濟統籌協調發展。

最后，進一步完善企業慈善捐贈稅收規定。第一，修改慈善捐贈稅收規定。盡快按照新修訂的《企業所得稅法》第九條完善相關的下位法規文件，遵循有利于納稅人的原則，在具體實施細則中明確具體的扣除標準。第二，提高現行企業稅收遵從度。一方面，稅務機關可通過加強稅收征管和提升納稅服務，提高企業的納稅遵從度，保證稅款應收盡收。另一方面，加強對慈善捐贈稅收政策的宣傳力度，使企業充分理解稅收政策，從而喚醒其慈善捐贈意識，實現稅收政策制定的初衷。第三，完善慈善捐贈的所得稅稅前扣除形式。擴大對可扣除捐贈慈善組織的認定范圍，將通過社區性公益機構的慈善捐贈納入扣除范圍，以促進企業尤其是中小企業的慈善捐贈。另外，我國關于公益捐贈稅前扣除的規定，多數針對的是貨幣捐贈，至于非貨幣捐贈如何進行稅務處理，只有《企業所得稅法實施條例》第二十條有所涉及，而其對貨物的慈善捐贈如何估價、估價數額發生異議后如何處理都沒有具體規定。事實上，我國貨物捐贈更為普遍。因此，應完善對于非貨幣性捐贈的相關規定，從而促進企業進行多樣化捐贈。

參考文獻：

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[2]陳宏橋.企業所得稅法的評價及完善對策[J].《財會學習》，2015.

作者簡介：贠馮敏（1994-），男，漢族，陜西延安人，現為西北政法大學2016級碩士研究生。