以深化財稅改革推動實體經濟發展

羅紅

（中共安徽省委黨校管理學教研部，安徽合肥230022）

以深化財稅改革推動實體經濟發展

羅紅

（中共安徽省委黨校管理學教研部，安徽合肥230022）

如何著力振興實體經濟？成為我國當前深化供給側結構性改革的當務之急。在國際環境復雜、全球經濟形勢萎靡，國內經濟下行壓力加劇的情況下，實體經濟發展中面臨著諸多困難和壓力，究其原因，政府財政收入不合理的制度安排，使企業稅費負擔重，綜合成本高，成為振興實體經濟的嚴重掣肘。為此需要調整相關稅費政策，通過稅費“加減法”推動實體經濟發展。

財政收入減稅降費實體經濟

一、振興實體經濟是深化供給側結構性改革的當務之急

自2015年底中央首次提出通過實施供給側結構性改革，來適應引領中國經濟新常態，解決世界經濟深層次問題的戰略布局以來，2016年我國就進入到了“去產能”、“去庫存”、“去杠桿”、“降成本”、“補短板”的供給側結構性改革的攻堅之年。2017年，黨中央審時度勢，根據改革過程中的難點和重點問題，提出繼續深化供給側結構性改革，即除了深入推進“三去一降一補”五大任務之外,還要推進農業供給側結構性改革、著力振興實體經濟、促進房地產市場平穩健康發展,為供給側結構性改革注入了新內涵。

實體經濟的主體是制造業，它也是供給側結構性改革的主戰場。由于政府不合理的財稅制度安排，使得企業普遍面臨著稅費負擔重、綜合成本高的問題，不僅造成經營利潤低，而且缺乏創新和轉型升級的動力。如果通過實施減稅降費、完善稅費制度等一系列財稅改革舉措，就可以讓企業輕裝上陣，激發創新動力，提質增效，轉型升級，以盡快實現產業邁上中高端，從而提高核心競爭力。為此需要通過深化財稅改革，推動我國實體經濟發展。

二、不合理的財稅制度加重企業稅費負擔，成為振興實體經濟的嚴重掣肘

（一）當前我國財政收入的構成

⒈一般性公共預算收入。它是納入預算內、實行預算管理、資金可以在不同層級政府之間統籌使用的財政收入，包括稅收和非稅收入。2016年我國一般性公共預算收入15.96萬億元，其中稅收12.88萬億元，占比80.7%。所以稅收通常被稱作財政收入的主要來源。

政府財政收入除一般性公共預算收入外，還有三個部分：

⒉政府性基金。是指是指各級政府及其所屬部門根據法律、法規和有關文件的規定，為支持某項事業發展，按照國家規定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。分為中央、地方、中央地方共享政府性基金，其中各級地方（特別是市、縣兩級政府）的政府性基金主要是土地出讓金。2016年全國政府性基金4.67萬億元。

⒊國有資本經營收益（國企紅利）。即國有企業稅后利潤。這部分資金曾一度（1994——2006年）留給企業、歸企業自行支配，以解決因改制而給國企帶來的生產經營陷入困境、出現大面積虧損等系列問題。直到2007年才恢復上繳財政，但比例較低，而且大部分上繳的資金又以各種由頭循環回到企業，用于擴大再生產、彌補國有資本金投入不足、解決企業歷史負擔、科技創新等方面問題。黨的十八屆三中全會通過的《決定》，對國企利潤上繳的比例，提出到2020年提至30%，以更多用于保障和改善民生。2016年，由于經濟形勢持續回落，國有企業利潤普遍下降，因此全年實現的國企紅利規模只有0.26萬億元。

⒋社保基金。是指政府向單位和個人按照工資總額的一定比例收取的用于基本養老、失業、醫療、生育、工傷等方面的費用，這部分資金?？顚Ｓ?，任何組織和個人不得占用或者挪用。2016年，全國實現社保基金4.83萬億元。

由于后三部分財政資金在支出的運行中帶有專款專用的性質，盡管均已納入預算內，實行預算管理，但是資金的使用還不能完全統籌（打醬油的錢不能買醋），因此，目前中國政府的財政收入共有四本賬：一般公共預算收入、政府性基金、國企紅利、社?；?。只有一般公共預算收入不僅納入預算內，實行預算管理，而且資金還可在不同層級政府之間統籌安排使用，它從預算計劃的編制、執行，到執行的結果，全程接受各級人大的監督，所以一般公共預算收入的規范性程度最高。

附圖：

通過上圖，我們可以看出我國財政收入有大小兩個口徑：其中小口徑的財政收入即一般公共財政收入（2016年為15.96萬億元）；大口徑大財政收入還要把政府性基金、國企紅利、社?；鹚闵?，這三部分收入2016年是9.76萬億元，因此，我國政府的大口徑財政收入2016年共計25.72萬億元。

現在通常一提到財政收入就會想到稅收，而一談到稅收就會想到企業負擔重。但一提到企業負擔重，就直接想到企業的稅負重，這其實還是局限于小口徑的財政收入視角，也是片面的。對企業負擔重的分析，應該放在全口徑財政收入的背景下進行，才是全面和客觀的。按照現行的財稅制度的規定，與其說企業稅收負擔重，不如說企業稅費負擔重、綜合成本高。

（二）現行財稅制度下企業稅費負擔重、綜合成本高的主要表現

⒈工資成本持續上漲，社保繳費居高不下。隨著人口紅利的逐漸消失，企業普遍出現招工難、用工荒，使得勞動力成本不斷攀升。而隨著工資的持續上漲，以工資總額作為計繳基數的“五險一金”始終居高不下。盡管2015、2016年我國階段性將企業的社保費率進行了小幅下調，但由企業負擔的五項保險依然占到工資總額的30%以上，再加上住房公積金，更是超過40%。這個比重還是很高的。

⒉制度性交易成本多而繁雜。制度性交易成本又稱體制性成本，是指企業因遵循政府制定的各種制度、規章、政策而需要付出的成本，包括對安全、質檢、環境、消防、能耗、清潔生產、土地等的評估評價和審批方面的成本。盡管近幾年中央強力推動簡政放權，在取消、下放行政審批方面做了大量工作，也取得了顯著成效，比如到2016年年底，國務院部門的各類審批事項已經取消了1/3（620項左右）。但是我們發現，在這項改革推進過程中，仍有一些審批事項存在程序繁、手續雜、時間長等問題，還有一些名目繁多的政府性基金、行政許可、資格認證、奇葩證明，以及讓企業不堪重負的行政事業收費，而且有很多收費就是用來養人的。所有這些使得企業不僅耗費了金錢，還耗費了大量的時間和精力，而這些都是成本并且是企業自身不可控的，因此給企業造成了直接的負擔。目前中央政府資金留存減少到23項，中央行政收費減少到了92項，其中相關企業收費68項。雖然各地政府大大減少行政費用，但是涉企收費，除了行政事業性收費外，還有中介服務收費、行業協會商會收費等經營服務性收費。許多收費中介服務與政府利益暗中捆綁，企業不經過這些中介服務，就得不到必要的行政審批和行政許可。這也給企業造成了直接的負擔。

⒊稅收作為企業綜合成本的重要部分之一，我國企業稅負偏重。這幾年隨著具有減稅效應營改增的實施，宏觀稅負（稅收收入占GDP的比重）無論與發達國家還是發展中國家相比都是不算高的，但為什么宏觀稅負不高的情況下卻微觀稅負偏重？主要緣于我國稅制結構的不合理：來自企業的間接稅太多，占比太高（90%以上）；來自個人的直接稅太少，占比過低。

（1）來自企業的間接稅太多，占比太高。比如一個中國的制造企業，要交的稅種多達十幾個，其中主要的稅種有兩個，一個是對凈利潤按25%繳納所得稅，還有一個是對毛利潤（增值額）按17%繳納的增值稅，這兩大稅種也是當前中國最重要的兩個稅種（兩稅合計占比超過60%）。再加上其他一些稅種，我國政府稅收的絕大部分來自企業。而在美國，企業只需按35%繳納所得稅，再加上其他一些稅費，企業的稅負占政府稅收比例大致也就45%左右，但由個人承擔的直接稅卻高達55%左右。通過對比我們發現，美國的稅制就好比是千斤的重擔由企業和個人來分擔，并且個人為主企業為輔，而中國的稅制好比是千斤的重擔幾乎都落到了企業身上，由企業一方來背負，所以中國企業就比其他國家企業的稅負重。

（2）來自個人的直接稅太少，占比過低。一是個人所得稅按實行分類制，針對不同類別的的收入分別規定扣除標準，并制定不同的稅率，既不考慮個人的綜合收入水平，也不考慮家庭的負擔情況。隨著形勢的發展變化，我國居民中出現了收入來源多、綜合收入水平高、家庭負擔相對輕的高收入者，那么分類制個人所得稅，使得收入多的沒有多繳稅，收入少的也沒少繳稅?；蛘哒f高收入者反倒成了現行制度的受益者。比如2016年，我國個人所得稅占政府全部稅收的比重僅7.7%，這說明現行個人所得稅對政府而言，無論是作為取得收入的工具還是調節分配的手段，都存在作用弱化的問題。二是房產持有稅幾乎為零。當前我國房地產領域在建設、交易環節設置的稅很多、費很重，而到了房產持有環節稅收的嚴重缺失，必然會帶來一系列問題：一是政府通過過度依賴土地財政、大力發展房地產業，由此而帶來的土地價格一路攀升，使房產價格嚴重扭曲；二是出現部分消費者對房地產過度投資和投機行為，一方面推高了房價，另方面面對房價過高又使得一些消費者想買卻買不起住房。這嚴重違背了中央“房子是用來住的而不是用來炒的”精神。

正是制度設計的緣故，我國源自個人的直接稅太少，只能仰仗企業，使得來自企業的間接稅很多，因此造成中國企業稅負偏重。

三、調整相關稅費政策，通過稅費“加減法”推動實體經濟發展

（一）通過減稅降費，降低綜合成本，以減輕企業負擔

⒈減稅。適當減少間接稅份額，降低間接稅占比，減輕企業稅負。一是擴大享受減半征收企業所得稅優惠的小微企業范圍，從2017年起，稅率按10%繳納企業所得稅的企業由年應納稅所得30萬元增加到50萬元；二是進一步提高科技型中小企業研發費用加計扣除的比例，由原先的50%提高到75%。

下一步可以考慮簡并增值稅稅率并適當降低其稅率。隨著營改增的全面實施，增值稅成為我國稅收的最大塊份額，17%的基準稅率高于世界平均增值稅稅率水平好幾個百分點，如果能適當降低，對國內企業降低經營成本，特別是對推動傳統制造業轉型升級、產業邁上中高端、提高核心競爭力極其有利。因此有必要也有可能適當下調增值稅稅率。

⒉降費。⑴繼續下調企業“五險一金”繳費率，緩解企業用工成本。需要說明的是，在下調企業社保費率的同時，還要確保居民社保水平繼續提高，比如退休人員養老保險金、城鎮居民醫保財政補助這些年來一直在逐年增加，這表明在對企業降費減收的同時用于保民生的剛性支出只增不減。于是就要求政府對自身的消費繼續按照只減不增的原則，嚴格控制“三公”經費預算，壓縮會議費等支出，并對一般性支出中的非剛性和非重點項目按照不低于5%的幅度壓減。另外，規范金融機構收費行為，深化商業車險改革減輕企業保費負擔。⑵繼續推動簡政放權，一是全面清理規范政府性基金，其中兩項取消一項調整，預計減負超400億元；進一步削減涉企行政事業性收費，其中2017年取消或停征的涉企行政事業性收費共35項。只有砍掉不該有的權力，取消掉不該有的涉企收費，才能讓企業輕裝上陣，提高競爭力。當然，這項改革可能會觸及到一些政府部門的利益，而觸及利益比觸動靈魂還要難，因此改革任重道遠。⑶在落實好前期已出臺涉企減負政策的基礎上，再推出一批新的降費措施。一是降低企業物流成本。二是推進省級電網輸配電價改革，合理降低輸配電價格。三是減少經營服務性收費。行政審批部門開展技術性服務一律由其自行支付費用。取消行業協會商會不合理收費項目，對保留的項目降低偏高收費標準。通過以上措施實施，2017年將減輕企業負擔約1200億元，以進一步降低企業運行成本，促進企業業轉型升級，切實振興實體經濟。

（二）對個人所得稅實施轉型改革

除少許特殊項目，將工薪、勞務、稿酬等收入綜合納入稅基，加總求和一并計稅，通過基本扣除+專項扣除（撫養二孩教育支出、按揭貸款利息支出等），體現每個家庭的差異。這一方面可以讓收入來源多、綜合收入水平高、家庭負擔輕的個人承擔更多的稅款，另方面能夠切實減輕中低收入階層的稅負，這也體現了中央近期提出的關于改革個人所得稅“調節高收入者收入、降低中低收入者稅負”的思路。至于免征額（基本扣除），將根據居民消費水平等因素進行綜合測算，確定是否提高。同時，加快信息化建設，改進征管手段，提高征管水平，一是實現個人收入的信息全國聯網，二是確保稅務部門和其他有關部門信息共享，以確保個人所得稅應收盡收。

（三）對房地產稅進行結構調整

適當減輕建設、交易環節的稅費負擔，提高保有環節的稅收。研究實施居民房產持有稅。隨著我國營改增的全面實施，迫切需要重新構建地方稅收體系，而房地產稅是很多國家的地方主體稅。就我國而言，對居民房產持有環節征稅，一方面可以遏制基層地方政府對土地財政的過度依賴，有利于促進房地產市場健康發展，另一方面有助于地方稅收的可持續增加。但考慮到實施房產持有稅面臨兩大難題：一是信息征集；二是既有利益格局的調整。因此，本屆人大常委會把制定房地產稅法列入了五年立法規劃。2017年尚未納入議事日程。

（四）基于“稅負平移”原則開征環保稅

該稅稅法已于2016年12月25日經全國人大常委會審議通過，將于2018年正式實施。需要說明的是，考慮到目前的經濟下行壓力較大，企業生產經營較為困難，此次費改稅將以原排污費征收制度為基礎實行平移。環境稅雖然是新稅種，但根據“稅負平移”的原則，現有的排污費由環保稅取代，也就是說，增稅不加負。具體而言，環保稅在稅收基礎，稅收標準等方面，和原排污費都實現了“平移”。這樣一方面倒逼高污染、高能耗的企業轉型升級，推動經濟機構調整和發展方式轉變，另方面促使企業節約資源，保護環境，加大節能減排的力度。

總之，我國進行的減稅是結構性的而非全面的，一是針對企業征收的間接稅，一定要通過“減法”，把這部分稅額減下來，使企業的稅負降下去，為振興實體經濟，讓企業輕裝上陣；二是騰挪空間，對個人所得稅、房產持有稅、環境保護稅，通過改革、立法做“加法”，為企業減負和經濟可持續發展助力。

〔1〕羅紅.《我國財稅體制的問題及深化改革的思路》〔J〕.《安徽行政學院學報》2016年第1期

〔2〕李麗輝.《財政部將研究減稅降費新措施》〔N〕.人民日報2017年1月6日

〔3〕《環保稅法將于后年施行征新稅不增企業負擔》〔N〕.中國經濟網，2016年12月25日，

〔4〕任洪斌.《著力振興實體經濟》〔N〕.《人民日報》——人民網，2017年1月12日

〔5〕《地方政府要在年內對外公布涉企收費清單》〔N〕.《中國政府網》，2017年5月17日

〔責任編輯：王星閩〕

羅紅，中共安徽省委黨校管理學教研部主任，應用經濟學教授，研究方向為財稅理論與實踐。黃浩，南京航空航天大學經濟與管理學院，研究方向為應用經濟學。