“營改增”建筑工程新老項目淺析

宮強

【摘 要】 建筑業實施“營改增”后，建筑施工企業可能存在新老項目。本文通過分析建筑施工企業項目，對具體的建筑企業不同業務類型的工程施工項目，根據相關文件和規定對建筑工程項目是否是新項目進行準確的判斷。

【關鍵詞】 建筑業 營改增 新老項目

建筑業是指建筑安裝工程作業等，包括建筑工程，安裝工程，修繕工程，裝飾工程和其他工程作業等內容。它具有流動性大，建筑產品多樣、施工條件多變，施工周期較長等特點。工程總承包是指從事工程總承包的企業（以下簡稱工程總承包企業）受業主委托，按照合同約定對工程項目的勘察、設計、采購、施工、試運行（竣工驗收）等實行全過程或若干階段的承包。分包是指建筑業企業將其所承包的房屋建筑和市政基礎設施工程中的專業工程或者勞務作業發包給其他建筑業企業完成的活動。轉包是指將工程總承包單位其承包的全部工程發包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發包給他人的行為營改增，就是繳納營業稅的改為繳納增值稅，（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。

增值稅是在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口勞務的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據征收的一種稅。

營業稅是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業收入征收的一種稅。

營業稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。兩者在征收對象、征稅范圍、計稅依據、稅目、稅率以及征收管理費方式都是不同的。是兩個獨立不能交叉的稅種，即交增值稅時不交營業稅，交營業稅時不交增值稅。

營改增在全國大致經歷了以下三個階段。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將現代服務業納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍；2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

2016年3月24日，財稅部門公布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），規定自2016年5月1日起，在全國范圍內將建筑業納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。“營改增”已經執行了一段時間，在實際執行過程中稅企對政策的理解總會存在一些偏差，現在就“營改增”建筑工程新老項目從以下幾個方面進行探究：

一、稅務法規：

稅務法規：（財稅〔2016〕36號）《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》附件2《營業稅改增值稅試點有關事項規定》第一條第七款第三項規定建筑工程老項目是指：

1、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

2、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

二、企業建筑工程實際存在的情況：

1、建筑工程承包合同和《建筑工程施工許可證》注明的開工日期都在2016年4月30日前的建筑工程項目。例1：一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前。

2、未取得《建筑工程施工許可證》，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。例2：一個項目甲方和乙方簽訂了合同，該項目未取得施工許可證，合同注明上注明該項目的開工日期在4月30日前。

3、“先上車后買票”的行為，例3：一個項目甲方和乙方既無《建筑工程施工許可證》，又未簽訂建筑工程承包合同，或者《建筑工程施工許可證》和建筑工程承包合同均為注明開工日期的建筑工程項目。事實4月30日前已正式動工了，4月30日后補辦手續的工程。

4、總包合同屬于老項目，分包方在5月1日后簽訂分包合同。例4：一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同。

三、稅企建筑項目新老的判斷結果：

1、企業判定企業建筑工程實際存在的四種情況都應為老項目（根據財稅〔2016〕36號和實質重于形式的原則）

2、稅務部門：

⑴、企業建筑工程實際存在的情況的1、2項稅務部門判定為老項目（法文：財稅〔2016〕36號）。

⑵、3項判定為老項目：

雖說沒有法文的支持、但是稅企根據實質重于形式的原則，如果企業可以提出入場證明等證據證明開工日期在2016年4月30日之前，則稅務機關可以承認標的項目屬于“建筑服務老項目”。

⑶、4項出現了兩種判定結果，有的地方國稅局判定為老項目，有的地方國稅局判定為新項目。

部分地方國稅局答復：

北京市國稅局“建筑業26個熱點問題”第七一個建筑工程總包已經滿足老項目認定條件，實行簡易征收，下游分包如何鑒定是否實行簡易征收未予明確，現實情況是5月1日之后，很多老項目陸續與下游分包簽訂合同，但確屬“為建筑工程老項目提供的建筑服務”，此類分包單位可以按老項目實行簡易計征嗎？

答：根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的，分包方可以選擇簡易計稅方法計稅。

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明開工日期在4月30日之前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同，分包方不可以按老項目選擇簡易計稅。

湖北省國稅局“營改增熱點問題解答（一）第34、一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡易計稅方法？

答：財稅（2016）36號文規定，為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務業務實質來看，是在為甲方的建筑老項目提筑服務，所以按照政策規定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。

山東省國稅局“全面推開營改增試點政策指引”第七、建筑分包合同老項目的判斷問題

納稅人提供的建筑分包服務，在判斷是否是老項目時，以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

例如：一個項目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證上注明的開工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項目選擇適用簡易計稅方法。

河北省國家稅務局“關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之二）”第三十一、關于建筑分包合同老項目的判斷問題提供建筑服務新老項目的劃分，以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也應視為老項目。

例如：一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方可以按照老建筑項目選擇簡易計稅方法。

《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》明確，為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務從業務實質來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務，所以按照政策規定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。

四、稅企建筑項目新老的判斷結果差異：

稅企對企業建筑工程實際存在的四種情況1項、2項、3項都一致認定為老項目，只有4項存在差異，部分地方國稅局認定為新項目；部分地方國稅局認定為老項目。

五、稅企建筑項目新老的判斷結果差異建議：

1、“營改增”還在試點期，國家稅務總局能否盡快出臺相關細則，是全國的建筑項目新老的判斷執行統一。

2、在國家稅務總局沒有出臺相關細則前，企業及時和本地國稅局溝通，能否參照有利于企業省分的政策執行。

六、結語

總之，在全國各行各業都在享受“營改增”5000億紅利的同時，李克強總理強調每個行業的稅負只降不增，作為此次“營改增”最受傷的建筑企業，希望稅務部門能根據建筑業的實際情況，制定符合建筑業政策，是建筑企業搭上“營改增”的末班車，有利于企業健康持續的發展。

【參考文獻】

[1] 財政部，國家稅務總局，《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號，2016-3-24.

[2] 財政部，企業會計準則2006[M]，北京經濟科學出版社，2006.

[3] 楊威楊，對建筑業實行“營改增”政策的思考[J]，建筑經濟，2012（12）.

[4] 國稅務局官方網站。