淺析中國資源稅改革歷程和發展方向

張紹琳

【摘 要】 本文結合我國2016年7月實施的資源稅的全新改革政策，從進一步擴大資源稅征收范圍、做好稅率的因地制宜以及權衡資源稅率與我國產業結構優化升級等三個方面說明了我國資源稅的發展方向。

【關鍵詞】 產業優化升級 征收范圍 稅率

前 言

2016年5月9號中華人民共和國國家稅務總局發布了《關于資源稅改革具體政策問題的通知》和《關于全面推進資源稅改革的通知》，規定了我國于2016年7月1日起實施此次資源稅從價計征改革和水資源改革試點。當前，我國正在面臨著從過去的經濟快速發展依賴以犧牲環境為代價的高污染、高耗能、高成本、低產出的粗放型經濟增長方式轉變為低污染、低耗能、低成本、高產出的資源節約型國民經濟體系的緊要關頭。此次改革正是我國上層建筑與經濟基礎相適應的表現。

一、我國資源稅現狀

（一）近年來我國資源稅改革歷程

為促進資源合理開發利用，遏制資源亂挖濫采，1984年起，我國開始采用普遍征收、從量定額計征的方式，對在我國境內從事原油、天然氣、煤炭等礦產資源開采的單位和個人征收資源稅。目前征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽七大類。

為適應經濟社會發展需要，進一步完善資源稅制度，2010年6月1日，我國率先在新疆開展原油、天然氣資源稅從價計征改革，拉開了資源稅制度改革的序幕。自此，資源稅改革范圍逐步擴大，改革品目不斷增加，資源稅改革闊步前行。

2010年12月1日，油氣資源稅改革擴大到內蒙古、甘肅、四川、青海、貴州、寧夏等12個西部省區；

2011年11月1日，油氣資源稅改革推廣至全國范圍；

2014年12月1日，煤炭資源稅從價計征改革全面實施，同時全面清理涉煤收費基金；

2015年5月1日，資源稅從價計征改革覆蓋稀土、鎢、鉬三個品目。

經過六年的探索實踐，資源稅改革率先在這6個品目建立了從價計征機制，實現了資源稅收入與礦價直接掛鉤，有效克服了原從量定額征收方式缺乏彈性和逆向調節的問題，也為全面推開資源稅從價計征改革摸清了方向，積累了經驗。

（二）當前我國稅制基礎下依然存在的問題

1、我國各個地區資源分布狀況的差異性與當前資源稅稅率統一的矛盾

我國的自然資源總體呈現出總量豐富，總體分布不均的基本情況。具體表現在水資源、礦產資源和土地資源的分布不均，本文主要針對資源稅的新一輪改革中開展水資源稅的試點工作重點說明水資源的問題。我國水資源的分布不均主要表現在：總體呈現出南多北少，東多西少。而在這種資源分布狀況的基礎上我國的資源稅制卻表現為中央統一規定稅率，地方調節稅率的權力微乎其微。就工業用水來說，在這種體制基礎上，相對于水資源豐富的東南、西南地區，西、北部地區的水資源稅收征收就建立在水資源不足，卻與東、南部地區同等稅率的條件下。這就會產生水資源不足的地區稅收負擔高，但資源相對充足的地區稅收負擔相對低的問題。

2、我國資源眾多的現狀與我國資源稅計征范圍有限的矛盾

資源稅作為一種行為稅，主要是針對企業對中國境內資源產品的開采行為征稅，自然資源主要有土地、礦產、野生生物、草原、森林，海洋以及風能等，目前發達國家有的已經將這些資源納入了資源稅的征稅范圍，但是我國過去僅僅對鹽和礦產品征收資源稅。由于人類社會的各種活動與以上所有資源息息相關，而稅收作為國家宏觀調控的工具，應該涉及到以上大部分資源產品，而我國此次改革主要將水資源納入征稅范圍，對于森林資源生物資源等依然未合理納入征稅范圍。盡管我國目前在此方面已經有所作為，但我認為資源稅征收范圍只有盡可能地擴大，才能最大限度的促進資源的合理配置，進而保護生態環境，促進資源的節約合理利用。

三、解決辦法

（一）在中央有統一稅率的基礎上，地方有適當的調節稅率的權利

水資源的改革首先在河北省試點，采取水資源費改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍，實行從量定額計征，對高耗水行業、超計劃用水以及在地下水超采地區取用地下水，適當提高稅額標準，正常生產生活用水維持原有負擔水平不變。但是即使在此次改革的基礎上，依然不能恰當的解決資源分布的差異性與資源稅制稅率統一的矛盾。而只有建立以中央統一稅率為基礎，地方可以有根據地區資源的差異而適當調節稅率的制度，才能恰當的解決上述矛盾，從而更加有效地保護我國地區之間的資源節約與有效利用。

（二）擴大資源稅計征范圍

目前世界上很多發達國家已經對多種自然資源的利用征收了資源稅，然而，具有較強稀缺性的不可再生資源對于一國經濟發展起到了重要作用，世界各國先后采取了一系列改革措施來加強對這些礦產資源的保護力度，其涉稅范圍不僅包括地表水和地下水，也包括各種水能資源，水產以及漁業資源。土地資源涉及的資源稅包括兩類，一類是依據土地面積、等級、價格等因素而征收的具有財產稅性質的土地稅，另一類是依據土地收益或增值程度征收的所得稅，或者增值稅。另外一些國家已經開始對于森林、草原灘涂等資源進行征稅，這次改革我國也已經開始注意到了這個方面的問題，但是仍需加快進程。

（三）資源稅要與產業結構優化升級相統一

要做到資源稅與產業結構的優化升級相統一，一方面使通過資源稅的征收使我國的資源不至于被破壞，另一方面又能滿足我國企業不斷發展，不斷創新，不斷提升效率的需要。要想滿足這種需要就必須做好資源稅稅率制定的權衡，這就要求我國的稅率制定人員要充分了解我國資源與企業的具體情況，要求稅率制定人員通過各種實地調查與數據分析制定合適的稅率，又要保持與時俱進的精神，不斷調整稅率，做好上層建筑與經濟基礎的相統一。只有解決了上述矛盾，才能既可以滿足我國保護資源的要求，又可以促進我國產業結構優化，促進我國企業創新能力的提高，進一步滿足我國資源節約型社會的建設。

【參考文獻】

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[2] 張海星 徐芬.促進產業結構優化的資源稅改革.[J]財務研究.

[3] 陳磊 王珺.稅制與企業創新的關系及其改革思路.[J]財務研究.