會計準則中公允價值的運用問題

張偉

【摘 要】 當今時代公允價值已經成為世界各國會計的主要計量屬性，但是由于各個國家的發展水平不同，公允價值的使用情況也不盡相同，就我國使用情況來看，2014年2月，新公允價值會計準則得以頒布和落實，至此我國公允價值的應用范圍得到了進一步擴大，其內容也得到了一定的完善，但是就當前情況來看，我國會計準則中公允價值的運用過程中依舊存在一些問題和不足，因此本文就會計準則中公允價值運用的理論基礎進行了研究，探究了我國會計準則中公允價值的運用現狀，進一步針對公允價值在我國運用中存在的問題提出了切實可行的解決對策，希望能夠起到一定的參考和借鑒作用，進而能夠促進我國會計工作實現更好更快的發展和進步。

【關鍵詞】 新會計準則 公允價值 對策

一、會計準則中公允價值運用的理論基礎分析

充分理解、掌握會計準則中公允價值的理論基礎，對于會計準則中公允價值運用價值的提高，不必要風險和損失的降低有著一定的促進作用，與此同時，還能達到事倍功半的效果，因此筆者就會計準則中公允價值的內涵、實質等理論基礎進行了如下分析。

（一）會計準則中公允價值的內涵

從會計準則中公允價值的含義中可以推斷，公允價值的實質主要體現在以下兩個方面，一方面體現的是現值，另一方面公允價值指的是公平交易的市場針對資產或者負債價值的確定。從另一個角度來看，會計準則中公允價值的實質還體現在信息的可以取得性，參與者的自愿參與性，以及公平性。

二、會計準則中公允價值的優勢

（一）從資產負債層面來看

現階段，隨著社會的發展和經濟的進步，各個企業之間的經濟活動變得越來越復雜和多樣，如何更加準確的計量會計信息，減少不必要的損失和失誤是當前業界人士十分關心和重視的問題之一。而傳統歷史成本所反應的“過去的價值”已經不能滿足時代發展的要求和工作的需求，而會計中公允價值的使用，能夠利用“現實價值”使得上述擔憂得到有效的解決，進而使得資產和負債的計量更加科學準確。

（二）從信息者的使用需求層面來看

傳統的歷史成本反應的是歷史信息，而會計準則中公允價值反映的是現在的信息，由此可見，公允價值更符合信息使用者的需求和要求，有助于信息使用者更加及時準確的了解企業的財務信息和經營狀況，進而有助于降低投資的風險，提高資金的利用率。

三、我國會計準則中公允價值的運用現狀

據相關資料顯示，在1998年以前，我國的會計準則中主要是運用歷史成本來進行計量，1998年后，隨著《企業會計準則——債務重組》等相關制度法規的頒布和落實，會計準則中公允價值在我國得以正式應用，2001年，我國加入了世界貿易組織，會計準則與國際接軌，公允價值使用的必要性日漸突出，時至今日，我國會計準則中一直在使用公允價值來進行計量。但是就目前情況來看，會計準則中公允價值的使用依舊沒有達到完美的效果，存在被企業濫用、偽造財務報告、粉飾利潤等現象，而這些問題的出現與會計準則中公允價值運用的不足是密不可分的，而會計準則中公允價值運用的不足主要表現在以下幾個層面。

（一）從環境層面來看

會計準則中公允價值的運用需要公平公正的客觀環境，但是就目前情況來看，由于我國至今沒有完全解決國有產權設計到的相關問題，市場發育也處在初級階段，人民幣匯率沒有形成自由浮動的局面，再加之日益繁雜和多樣化的經濟活動，導致我國的市場經濟環境很難形成公平公正的氛圍，所以說，我國公允價值運用的環境亟待改善。

（二）從計量層面來看

現階段，會計準則中公允價值的確定主要是通過市場法、類似項目法和估價技術法等來實現的，而真實準確的對資產和債務的公允價值進行估量和計算是企業一直追求的方向和目標，但是就目前情況來看，受不斷變化的市場環境以及不斷改變的市場要素的影響，使得很多資產的公允價值都很難準確的獲得，進而大大降低了會計準則中公允價值應有的價值和績效。

（三）從操作性層面來看

雖然會計準則中對資產公允價值的確定規定了一定的確定方法，但是就當前情況來看，由于相關工作人員的專業知識和專業技能不夠高，或者自身的綜合素質不夠高，使其不能準確的對資產的公允價值進行估量和計算，價格不能反應價值的現象時有發生，此外，還存在隨意操作公司利潤等問題，給公司帶來了很大的潛在風險，所以說，會計準則中公允價值的可操作性問題亟待優化和完善。

四、新階段下我國公允價值會計改進對策

（一） 完善我國公允價值會計體系的理論基礎

會計準則中公允價值市場條件的優化和客觀環境的完善對于上述問題和困難的解決也有著一定的促進作用，所以企業首先要嚴厲打擊行業壟斷的現象，這樣一來能夠有效的減少會計信息失真的現象；例如：企業外購的固定資產的成本中主要包括固定資產的買價、相關的增值稅費、在固定資產可使用狀態前發生的固定資產的裝卸費、安裝費、運輸費服務費等等、在稅法中：企業外購的固定資產的成本也是包括買價、相關稅費、預定發生的其他各項支出等，這是目前我國稅法中關于固定資產的機計稅依據。可見，在一般情況下，對于企業外購的固定資產的初始計量中二者的處理基本相同，但是，并不是所有的都是這樣處理，還有兩種情況屬于例外。一種是企業以借款的方式購入的固定資產，另外一種是企業以分期付款的方式購入的固定資產。在第一種購入方式中，對于固定資產的初始計量的入賬價值很可能會由于借款利息資本化方面在會計準則與稅法中存在的差異而產生差異。例如：稅法中明確規定：企業借款利息不能超過同期金融機構的貸款利息，如果超過了，就無法按照相關規定進行抵扣，那么也就產生了一項差異。對于企業以分期付款的方式購入固定資產在新會計準則中規定，其實質屬于融資性質，固定資產的成本以購買價的限制作為基礎來確定。在購入固定資產時，所進行的賬務處理是：借記：固定資產（在建工程），貸記：長期應付款，對于其差額應，借記：未確認融資費用。同時，還應針對固定資產購入時的買價限制按照各期支付的購買價款選擇一種恰當的折現率進行折現后的金額進行確定。而對于企業在各期支付的價款與購買價款的現值之間的擦和，必須符合新會計準則中規定的資本化條件，將其計入固定資產的成本中核算，而對于其他的部分應當在企業的信用期間將其確認為財務費用，并計入當期的損益中進行處理。而在稅法中，計稅基礎主要就是購入固定資產的實際支出，并沒有按現值計價，也不對支付款項進行折現處理。

（二）企業進行非貨幣性資產交換取得的固定資產

企業進行非貨幣性資產交換取得的固定式資產的計量模式主要有公允價值計量模式、賬面成本計量模式兩種方式。如果企業進行的非貨幣性資產交換具有商業是指，并且交換的資產的公允價值真實可靠，那么就應當以公允價值、支付的相關稅費作為固定資產的入賬成本。但是，如果企業交換的固定資產不具有商業實質，或者雖然具有商業實質，但是企業交換的固定資產的公允價值不能進行可靠計量，那么就應當以企業換出資產的賬面價值作為計量基礎。但是，在稅法中對非貨幣性固定資產的交換取得的資產規定：一切都以該項資產的公允價值、支付的相關稅費作為計稅基礎。可見，這二者之間的明顯差異主要體現在稅法并沒有對企業交換的固定資產是否具有商業實質做出要求，也未對企業交換的固定資產的公允價值是否真實可靠計量等作為入賬條件。

（三）企業自建取得的固定資產

在企業新會計準則中要求，企業自行建造的固定資產的主要成本包括：由建造該項固定資產的達到預計可使用狀態前發生的必要支出，例如：自建工程構建過程中使用的物資成本、繳納的稅費、人工工資、資本化的幾款費用、應分攤的間接費用。但是，在稅法中對自行建造的固定資產的規定則并不相同，主要包括的是：工程竣工結算前發生的支出都是稅法的計稅依據、計稅基礎。正是由于在這方面基本一致，二者的主要差異就在于“竣工結算前”、“預定可使用狀態”這兩個不同的內涵上。我國稅法中并為對“竣工結算前”的真正內涵進行闡述。這就使得在實際工作中財務人員經常按照新會計準則中的相關規定來進行處理和執行。可見這二者之間的差異較小。在賬務處理上與固定資產外購情況相似。例如：對于企業自行建造的固定資產如果存在借款建造、延期付款建造的情況，那么必定會在借款費用資本化方面的差異而產生差異。再例如：對于企業自建的國定資產如果還存在領用計提跌價、減值準備的存貨、資產，那么稅法和新會計準則中的差異將明顯拉大。產生巨大差異的主要原因是因為在稅法中不認可這些計提的準備。

總之，由于企業獲得固定資產的方式較多，使用的年限較長，在企業會計準則與企業所得稅法中的相關規定各不相同，內容繁雜，因此，各企業的財務人員、稅務機關的稅務人員必須認真研讀新企業會計準則和相關稅法，熟悉其中的具體規定，以便對自己的工作做出指導，使固定資產的處理更加精準

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