第三方支付平臺分期付款的會計處理

段玲卉

【摘 要】 隨著互聯網技術、移動通信技術的不斷發展，以支付寶為代表的第三方平臺得到了廣泛的應用。第三方平臺通過提供新的融通資金的形式對經濟業務中的購銷及平臺方帶來影響。文章以螞蟻花唄為例探討了第三方支付平臺分期付款業務中購銷及平臺方的會計處理問題，具體分析了購銷方和平臺方涉及收入與費用的會計確認、計量和記錄相關會計事項。

【關鍵詞】 第三方支付平臺； 螞蟻花唄； 分期付款

【中圖分類號】 F235.2 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）15-0119-03

一、引言

2016年天貓雙11購物節中總交易額超1 207億元，無線交易額占比81.87%。新經濟時代中巨大交易額的資金流通過第三方平臺進行，推動了電子商務的進一步發展。反過來，互聯網電商環境下新出現的事物給不同主體的會計賬務處理帶來新的變化和沖擊。本文從會計準則出發，以螞蟻花唄為例探討第三方支付平臺分期付款業務中購銷及平臺方的會計處理問題。

二、我國第三方支付平臺及螞蟻花唄的業務模式

在購銷活動中，第三方支付企業是提供資金轉移服務的中介支付機構。第三方支付平臺為消費者和商戶提供信用保障和安全交易服務，具有代付代收的信用中介性質。當利用第三方支付平臺進行交易時，購貨方先將貨款支付到第三方平臺賬戶中，第三方支付平臺暫時代為收取貨款，然后將收到貨款信息傳遞給銷售方，銷售方再發貨，待購貨方收到貨物并確認之后，貨款才從第三方支付平臺轉移到銷售方的賬戶[ 1 ]。圖1反映出購買方、銷售方和第三方平臺之間的資金流動情況，與前面提到的業務流程一致。隨著互聯網技術、移動通信技術的不斷發展，以支付寶為代表的第三方平臺變成線上資金中轉和線下移動支付的多領域支付渠道。

螞蟻金融旗下芝麻信用是一獨立的第三方信用評估機構。通過支付寶客戶在過去幾年內使用支付寶賬戶的頻率和信用情況，換算出相應的信用分數來評價客戶的信用等級，在此基礎上確定是否為客戶開通螞蟻花唄的功能和決定花唄的信用額度。螞蟻花唄是基于芝麻信用數據，為網購活躍、信用良好的用戶提供一定的透支消費額度，在淘寶、天貓等場景實現“這月買、下月還”消費體驗的一種服務[ 2 ]。螞蟻花唄下的分期支付則是購銷方產生經濟業務時，先幫助購買方將資金墊付給銷售方，而后從下月起向購買方分期收取貨款及手續費的模式，其具體流程如圖2所示。

三、對螞蟻花唄分期付款相關會計主體賬務處理的分析

（一）螞蟻花唄分期付款業務中會計要素及科目分析

1.購銷方及第三方支付平臺賬戶的設置

購買方、銷售方和螞蟻花唄方都在第三方平臺上開設了支付賬戶，并將銀行存款轉入支付賬戶中進行結算。在這個結算賬戶中，資金能夠自由轉入、轉出，具有很強的流動性，具有其他貨幣資金的性質，因此借鑒以前學者的做法，將這個結算賬戶的科目設置為“其他貨幣資金——支付寶”。另外對第三方平臺預付貨款時應收的手續費計入“遞延收益”科目而不確認收入，將購買方在第三方預付貨款時應該支付的手續費計入“未確認融資費用”科目而不確認費用。

2.收入的確認

（1）對于銷售方而言，根據《網絡交易管理辦法》，買方有權自收到網購商品之日起七日無理由退貨（部分特殊商品除外）。銷售方可以在購買方簽收所購買的商品時確認銷售收入的實現，也可以在七日無理由退貨期限屆滿，購買方沒有提出退貨的情況下確認銷售收入。當然在前者中，如果簽收后出現購買方退貨，則要沖減原來簽收時確認的主營業務收入。

（2）對于第三方平臺螞蟻花唄而言，螞蟻花唄先幫購買方墊付了資金，這部分資金相當于借給購買方的短期借款，在購買方簽收確認之后，需要從次月起分期向花唄支付貨款及手續費用。如果購買方逾期支付貨款，還應該支付逾期利息。因此，螞蟻花唄取得借款而產生的利息收入即手續費收入和逾期利息收入，這兩項收入構成螞蟻花唄的主營業務收入。手續費收入是在分期發起時計算總額，購買方在每一期還款時支付本金和手續費。購買方支付每一期的手續費時應該作為花唄方收入實現的時點[ 3-4 ]。

3.費用的確認

（1）對于購買方，需要螞蟻花唄先墊付資金支付給銷售方，而后向螞蟻花唄分期支付貨款及手續費，如果存在逾期未歸還的情況，還有逾期罰款。手續費其實就是采用分期支付方式產生的資金利息費用，最后計入財務費用。在簽收商品后，購買方支付給螞蟻花唄的應付賬款合計金額是貨款及手續費的總金額，如果分期較長，產生的手續費也較大。這時不能一次性將手續費計入當期費用，只能分期計入費用，所以先將手續費計入未確認融資費用賬戶，然后再將未確認融資費用分期計入財務費用。

（2）螞蟻花唄作為債權方按期應當收到購貨方分期支付的貨款和手續費，按照謹慎性原則的要求，螞蟻花唄可以按期計提一定比例的壞賬準備作為資產減值損失，當購買方拒絕還款時，沖減其提取的壞賬準備[ 5 ]。

（二）螞蟻花唄分期付款相關會計主體賬務處理

以上對螞蟻花唄分期付款各方的會計科目及確定收入和費用的時點進行了分析，為了更詳細、具體地進行說明，舉例解釋具體賬務處理流程。

例1：2016年12月12日，購貨方A在淘寶上使用螞蟻花唄分6期付款方式在B網店購買貨款為191 980元的商品，手續費月利率為4.5%，逾期日利率為0.05%。假設不考慮稅費。

1.銷售方B的賬務處理

購貨方A在12月15日簽收收貨，銷售方B確認收入并且收到螞蟻花唄墊付的貨款。

借：其他貨幣資金——B支付寶 191 980

貸：主營業務收入 191 980

2.螞蟻花唄的賬務處理

（1）購貨方A在12月15日簽收收貨，螞蟻花唄先墊付貨款。

螞蟻花唄墊付貨款時，計算分期6個月的手續費收入為191 980×4.5%=8 639.1（元），應當計入遞延收益中，后續分為6期，每一期手續費收入是1 439.85元。每一期的貨款為191 980/6=31 996.67（元）。12月15日應收賬款為191 980+8 639.1=200 619.1（元）。

借：應收賬款——購貨方A 200 619.1

貸：其他貨幣資金——螞蟻花唄支付寶 191 980

遞延收益 8 639.1

（2）購貨方A在2017年1月7日支付第一期貨款及手續費金額1 439.85+31 996.67=33 436.52（元），此時手續費應計入主營業務收入。

借：遞延收益 1 439.85

貸：主營業務收入 1 439.85

同時

借：其他貨幣資金——螞蟻花唄支付寶 33 436.52

貸：應收賬款——購貨方A 33 436.52

以后2—6月份賬務處理同上，每個月確認收入和收到每一期貨款和手續費。

（3）購貨方A在2016年12月17日發生退貨，退貨要分成兩種情形。一是如果A沒有確認收貨就退貨，則B不確認銷售收入，花唄方也無需墊付貨款；二是如果A確認收貨后發生退貨，則需要將前面的應收賬款沖銷，后續業務無賬務處理。

第一種情形無分錄。

第二種情形分錄為：

借：其他貨幣資金——螞蟻花唄支付寶 191 980

遞延收益 8 639.1

貸：應收賬款——購貨方A 200 619.1

（4）購貨方A如果在2017年3月10日因資金不足，未能在還款日按期還款，而是在3月21日還款，則存在逾期利息，逾期利息作為花唄方的主營業務收入。逾期利息金額為33 436.52×10×0.05%=167.18（元）。

借：遞延收益 1 439.85

貸：主營業務收入 1 439.85

借：其他貨幣資金——螞蟻花唄支付寶 33 603.7

貸：應收賬款——購貨方A 33 436.52

主營業務收入 167.18

（5）購貨方A在2017年6月拒絕還款，按照謹慎性要求，花唄方在發生這項經濟業務時就應該計提壞賬準備。假設第三方平臺壞賬計提比例為10%，則提取的壞賬準備為200 619.1×10%=20 061.91（元）。

借：資產減值損失 20 061.91

貸：壞賬準備 20 061.91

2017年6月末購貨方A拒絕還款時：

借：資產減值損失 13 374.61

壞賬準備 20 061.91

貸：應收賬款——購貨方A 33 436.52

3.購貨方的賬務處理

（1）購貨方A在12月15日簽收收貨。

商品金額191 980元為庫存商品的入賬金額，手續費8 639.1元分6期支付，最初應該確認為資產計入未確認融資費用，分6期攤銷，實質為融通資金產生的利息費用。

借：庫存商品 191 980

未確認融資費用 8 639.1

貸：應付賬款——螞蟻花唄 200 619.1

（2）購貨方A在2017年1月7日支付第一期貨款及手續費金額。

貨款及手續費金額合計為1 439.85+31 996.67=

33 436.52（元），此時手續費應攤銷第一期，計入財務費用。

借：財務費用 1 439.85

貸：未確認融資費用 1 439.85

同時

借：應付賬款——螞蟻花唄 33 436.52

貸：其他貨幣資金——A支付寶 33 436.52

以后2—6月份的分錄同上。

（3）購貨方A在2016年12月17日發生退貨，退貨要分成兩種情形。一是A沒有確認收貨就退貨，則B不確認銷售收入，花唄方也無需墊付貨款，A無需賬務處理；二是A確認收貨后發生退貨，則需要將前面的應付賬款沖銷，后續業務無賬務處理。

第一種情形無分錄。

第二種情形分錄為：

借：應付賬款——螞蟻花唄 200 619.1

貸：庫存商品 191 980

未確認融資費用 8 639.1

（4）購貨方A如果在2017年3月10日因資金不足未能在還款日按期還款，而是在3月21日還款，則存在逾期利息，逾期利息作為購貨方A的財務費用。逾期利息金額為33 436.52×10×0.05%=167.18（元）。

借：財務費用 1 439.85

貸：未確認融資費用 1 439.85

同時

借：應付賬款——螞蟻花唄 33 436.52

財務費用 167.18

貸：其他貨幣資金——A支付寶 33 603.7

（5）購貨方A在2017年6月拒絕還款，則A的應付賬款仍然存在，A將來要歸還的金額是應付賬款和罰款合計，同時A的芝麻信用將受到影響，對其以后的信用購買活動會產生影響。

四、結論與建議

第三方支付平臺提供的信用支付活動推動著電子商務的快速發展，但是國家尚未針對第三方支付平臺的會計核算制定相關規定。所以一方面造成銷售方和第三方平臺賬務處理混亂，沒有統一的會計科目，確認收入與否及確認收入的時點不明確，進而造成稅收的流失；另外一方面，銷售方和第三方平臺的賬務處理基礎不一致，相互的財務數據不具有可比性，對報表使用者可能會造成誤導。為了避免以上的情況，職能部門應設置符合會計準則以及適合第三方支付平臺業務需要的會計科目，構建可行的第三方業務平臺下的會計處理系統，對銷售方、購買方和第三方平臺都應制定出細則，明確是否確認收入和費用及收入和費用產生的時點，避免后期因賬務處理差異形成監管難題與財務風險。再者，在互聯網金融的大環境下，第三方支付平臺的資金使用仍然存在一定的安全隱患，因此建議有關部門盡快制定可行、有效的管理政策與法規，以對互聯網平臺的資金交易提供有力保障，同時也保護廣大消費者的合法權益。

【參考文獻】

[1] 陳如同.第三方支付平臺備付金的核算：以支付寶為例[J].財會月刊，2014（7）：65-67.

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[3] 屈盛磊，馬廣奇.淺析互聯網金融企業P2P網貸的會計處理及應用[J].外貿業務探討，2014（5）：66-68.

[4] 楊志強，黃琳娜，黃椿麗.電子商務會計收入確認探討 [J].財會通訊，2014（10）：75-78.

[5] 孫玥璠，楊超，廖晨.互聯網金融環境下第三方支付平臺相關會計處理問題探討[J].財務與會計，2014（9）：42-43.