系統論：對會計理論結構的再認識

【摘 要】 隨著認識的提高，需要用系統論的原理對會計理論結構的相關問題進行再認識。認識的前提是要明確系統與會計系統。會計系統是由相互聯系和相互作用的若干要素構成，為了提高經濟效益，以貨幣形式為主，采用現代化的專門方法，對生產經營過程的資金運動進行管理和核算的系統。從宏觀視野看，會計系統是多層次和多角度的。會計系統有多種結構，凸現的是會計理論結構。會計理論結構是以一定會計理論對象為基礎的相互聯系和相互作用的若干理論要素，固有而相對穩定的組織方式或聯結方式。確定會計理論結構的要素，需要根據選擇會計理論結構要素的原則，采用分類的方法來確定。在會計理論結構中，人們關注對財務會計理論結構的探討，重視財務會計理論結構與會計準則體系相互關系的研究。

【關鍵詞】 系統； 會計系統； 會計理論結構； 財務會計理論結構； 會計準則體系

【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）15-0007-07

有關會計結構、會計理論、會計理論結構的論文很多，以會計系統作為認識的起點，對會計理論結構存在的問題需要再認識。

一、會計系統與會計結構

（一）認識的前提：系統與會計系統

對會計理論結構的認識，需要運用系統的理論，明確會計是一個系統，是進一步認識會計結構與會計理論結構的前提。系統是客觀存在的，從微觀視角觀察，小到一個企業事業單位、一個部門、一項工作、一件事項、一個問題等都是一個系統；從宏觀視角觀察，大到宇宙、地球、國家、地區也是一個系統，系統無處不在。錢學森等認為，“系統就是由相互作用和相互依賴的若干組成部分結合成的具有特定功能的總機體”。①系統是由相互聯系和相互作用的若干構成要素結合而具有特定功能的有機整體。系統具有整體性、相關性、有序性、層次性、封閉性、開放性、目的性、功能性、規范性、穩定性、靜態性、動態性和適應性等特征。從19世紀末20世紀初開始，由于現代科學的發展，把系統論作為科學認識的一種基本方法，從而形成系統科學，應用到不同領域的各種具體科學。

系統理論在會計學的運用形成會計系統。會計為什么是會計系統，因為會計具有系統的特征：整體性，系統是由各部分組成的有機整體；相關性，系統的各構成要素是相互聯系和相互作用的；有序性，系統的運行，在一定時期內，在各種因素的作用下，其構成要素的合理分布或合理步驟、合理順序而呈現出的一種狀態；層次性，系統具有層次結構，并相應分解為所屬層次的子系統；封閉性，系統的構成要素及其相互關系，在不與外界發生作用下運行而呈現的一種狀態；開放性，系統的構成要素及其相互關系，是在通過各種渠道與外部環境相互聯系、相互作用下運行而呈現的一種狀態；目的性，系統所要完成的任務；功能性，系統在處理經濟業務過程中發揮的職能作用；規范性，會計系統運行的手段、措施和途徑具有標準、統一和一致的性質；穩定性，系統的運行在一定時期內，在各種因素的作用下，呈現出不發生顯著變化的一種狀態；靜態性，系統的構成要素及其相互聯系、相互作用，在一定時點上，在各種因素的作用下，呈現出相對靜止的一種狀態；動態性，系統的構成要素及其相互聯系、相互作用，在一定形式下，是發展和變化的，并有其過程；適應性，系統與所處的環境及其變化相適應。

會計是什么樣的系統，在會計界還有多種說法，例如：會計是信息系統，或會計是財務成本信息系統，會計是管理信息系統，會計是經濟信息系統等；會計是管理系統，或會計是控制系統，會計是信息控制系統等；會計是信息和管理的系統等。以上不同認識的癥結就在于所指會計的內容不同，即會計系統的內涵與外延不同，從而使對會計系統本質的認識不同。

會計系統概念的內涵是所反映對象的共同屬性的總和，即其具有的整體性、相關性、有序性、層次性、封閉性、開放性、目的性、功能性、規范性、穩定性、靜態性、動態性和適應性等特征的總和。會計系統的屬性有本質屬性和非本質屬性，本質屬性體現會計系統的基本特性。會計系統屬性的總和是會計系統概念的內涵，在這些屬性中，從其重要性而言，整體性是主要屬性即本質屬性，表明會計系統是由各部分組成的有機整體，并形成會計系統的整體功能。這種功能是會計系統的內涵，具有會計核算和會計管理的職能。把會計的本質單純歸結為只具有會計核算職能，而只提供會計信息是不全面的。

會計系統的外延是所反映對象的總和，即確定會計系統的范圍。會計系統的內涵影響或決定其外延，相應確定其范圍，既包括會計核算也包括會計管理。這是因為：（1）從會計工作的實踐看，不論規模大小的企業或事業單位，也不論所有制不同的企業或事業單位，最基本的、日常的工作就是會計核算工作與相結合的會計管理工作。（2）從會計法律的規定看，《中華人民共和國會計法》（1999）第五條規定：“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。”第四章，會計監督，還規定了會計監督的具體內容。②會計監督是會計監督管理（簡稱會計監管），是會計管理過程的重要環節。會計監督是事前監督的指導、事中監督的控制和事后監督的檢查的過程，是會計管理過程的中心。（3）從會計改革創新看，在會計信息化的條件下，其目標是要建立管理型會計模式，要以強化內部管理為中心，以提高經濟效益為目標，要求核算型的會計模式向管理型的會計模式轉化，逐步開展會計的預測、決策、預算（計劃）、控制、檢查、考核和分析等各項管理工作，實現會計工作的現代化。

根據以上所述，會計系統（會計體系）是由相互聯系和相互作用的若干要素構成，為了提高經濟效益，以貨幣形式為主，采用現代化的專門方法，對生產經營過程的資金運動進行管理和核算的系統。以上所說的會計系統，實際上就是會計工作系統。③

（二）宏觀視野：多層次多角度的會計系統

會計系統是一個復雜的系統，從宏觀分層次觀察，例如會計空間系統，按其內容的范圍分層次有：（1）宏觀會計系統。宏觀是“大范圍的或涉及整體的”④，如大會計和大會計學。宏觀會計系統亦稱大會計系統，大會計系統的性質決定它具有規模巨大、結構復雜、關系交錯、因素眾多、目標多樣、功能綜合、影響廣泛、意義重大等特征。（2）中觀會計系統。中觀是“處于宏觀和微觀之間的”⑤，如地區會計和地區會計學；中觀會計系統的性質決定它具有整體聚合、結構交叉、上下聯接、相對獨立、動態變化等特征。（3）微觀會計系統。微觀是“小范圍的或部分的”⑥，如企業會計工作和企業財務會計學。微觀會計系統的性質決定它具有規模小型、結構簡單、機制靈活、相對獨立、發展多變化等特征。

會計系統是一個復雜的系統，從宏觀的一定角度觀察，例如會計性質系統，按其內容性質的角度分有：（1）會計工作系統，包括會計核算工作、會計管理工作和會計事務工作等；（2）會計市場系統，包括會計師事務所、資產評估事務所、會計公司、會計咨詢公司、財務公司和人才招聘等；（3）會計研究系統，包括會計基礎研究、會計應用研究和會計體制研究等；（4）會計思想系統，包括會計人員的世界觀、人生觀和價值觀等；（5）會計教育系統，包括高等會計教育、中等會計教育和其他會計教育等。

（三）系統結構與會計系統結構

系統是由相互聯系和相互作用的若干構成要素借助于結構而形成的。結構是系統的構成要素固有而相對穩定的組織方式或聯結方式。任何系統依其性質都有相應的結構，只有相互聯系和相互作用的若干要素聯結的結構才能形成一定的系統。可見，有系統必定有相應的結構，系統是一定事物的形式，結構是該事物的內容，形式與內容相統一，才能發揮系統的功能。

會計系統結構是相互聯系和相互作用的若干構成要素固有而相對穩定的組織方式或聯結方式。會計系統結構是客觀存在的，凡是會計系統就有會計結構，如大會計系統有大會計系統結構，地區會計系統有地區會計系統結構，企業財務會計系統就有財務會計系統結構等。會計系統結構具有以下特征：穩定性，構成要素及其相互關系基本不變；相對性，構成要素數量、內容和相互關系發生變化；有序性，會計事物發展的過程、可操作程序和相互依存關系；層次性，結構的遞進關系、包含關系、決定關系和說明關系；靜態性，會計結構在一定時點上的構成和各構成部分相互關系的狀態；動態性，在一定時期內會計結構不變或發生變化，數量和性質發生漸進變化或顯著變化；封閉性，在一定空間的循環運行和優化結構；開放性，外部環境對會計結構的影響，適應外部環境變化的能力，影響外部環境的作用。⑦

（四）會計系統的多種結構

隨著經濟社會的發展和信息化網絡化的實施，會計得到全面的發展，豐富了會計中國特色的內容，加快了會計國際化的步伐。為了全面認識會計系統，需要全面揭示會計系統的多種結構。會計系統的多種結構主要有：（1）會計總體結構，即大會計系統的總體結構，全面反映大會計的各種結構；（2）會計兩部類結構，包括計量會計部類和定性會計部類；（3）會計五部分結構，包括會計工作、會計市場、會計研究、會計思想和會計教育部分等；（4）會計職能結構，包括會計核算職能、會計管理（財務管理）職能和會計事務工作職能等；（5）會計理論結構，包括會計基礎理論、會計應用理論和會計體制理論等；（6）會計方法結構，包括會計方法論、一般會計方法和會計專門方法等；（7）會計層次結構，包括一級層次、二級層次、三級層次和再次級層次等；（8）會計空間結構，包括國家會計、地區會計、部門會計和基層會計等；（9）會計時間結構，包括古代會計、近代會計和現代會計等；（10）會計規范結構，包括會計法律、會計法規、會計規章、內部會計制度和會計職業道德等；（11）會計資源結構，包括人力資源、資金（資本）資源、物質資源和信息資源等；（12）會計環境結構，包括經濟環境、政治環境、文化環境、社會環境和生態環境等。

二、會計系統凸現的會計理論結構

（一）源于會計理論的會計理論結構

什么是會計理論，還有各種認識：會計理論是“會計實踐合乎邏輯的理性概括”⑧；會計理論是對“會計工作系統、綜合和全面的理性認識”⑨；享德里克森在《會計理論》一書中認為，會計理論是“一套以原則為形式的邏輯推理”⑩；貝克奧伊在《會計理論》一書中認為，“會計理論就是在這樣的反復實踐和反復檢驗的過程中所得出的結論”{11}。綜合以上認識，會計理論是指采用一定邏輯形式對會計客體本質及其規律的系統而全面的并具有條理性和綜合性的理性認識。可見，會計理論的表達方式主要是采用會計概念、會計判斷和會計推理的形式；會計理論所說明的內容是客觀存在的各種會計行為；會計理論要揭示會計客體的本質及其規律性；會計理論是具有條理性和綜合性的理性認識。會計理論具有客觀性、全面性、系統性、規律性、抽象性、邏輯性、技術性和規范性等特征。

什么是會計理論結構？會計理論反映的內容由理論要素相互聯結而形成一定會計理論結構。會計理論結構是以一定會計理論對象為基礎的相互聯系和相互作用的若干理論要素，固有而相對穩定的組織方式或聯結方式。會計理論結構具有系統性、理論性、邏輯性、穩定性、相對性和規律性等特征。

在會計界，有很多研究者在研究會計理論結構，或者在研究相同內容而名稱不同，如會計理論、會計體系、會計理論體系、會計理論結構、會計概念框架、財務會計概念結構、財務會計概念研究、財務會計理論結構、管理會計理論結構、成本會計理論結構、稅務會計理論結構、環境會計理論結構、法務會計理論結構、社會責任會計理論結構、資產評估理論結構、會計規范理論結構、會計學理論結構等。實際上，每種著作如教材和學術專著，其內容都有一定結構，判斷是否“會計理論結構”，不在其概念名稱上有沒有“會計理論結構”的稱謂，而在其內容的性質是否具有“會計理論結構”的特征，這也是區別其他會計結構的標志。

研究會計理論結構，對于完善會計理論結構、改革會計學科體系、創新發展會計理論和會計學科、提升會計國際化水平，具有重要的現實意義。

（二）多種形式的會計理論結構比較

對多種形式“會計理論結構”研究的成果，已出版多種書名相同或不相同的著作。中國出版的著作舉例比較如表1。

國外出版的著作有：[美]A.C.利特爾頓，《會計理論結構》（1953）；美國會計學會，《基本會計理論》（1966）；[美]埃爾登·S.亨德里克森，《會計理論》（1965）；[美]阿邁德·貝克奧伊，《會計理論》（1981）；[美]亨利·I.沃爾等，《會計理論》（2005）。舉例如表2。

綜合表1、表2的內容及其比較，按照會計理論結構需要具有系統性、理論性、邏輯性、穩定性、相對性和規律性等特征的要求，有以下幾點認識：

（1）對會計理論結構的研究，不能只看其名稱（書名）及其相關的名稱，如會計理論、會計體系、財務會計概念結構、財務會計概念研究、會計學理論結構的研究，而要結合其內容加以分析，揭示名稱與內容的關系。

（2）對會計理論結構及其相關名稱內容的研究，破題之作關鍵在于弄清楚題中“會計”的內涵與外延，即會計是什么會計，如“會計是信息系統”，“會計是信息和管理的系統”，或是其他。會計內涵與外延不同，其會計理論結構也會有所不同。

（3）各種名稱不同的會計理論結構，結構及其內容都不完全相同，有的名稱相同內容大同小異，或內容迥異、獨樹一幟，反映研究者的觀點。如表1中許家林主編《會計理論》和[美]埃爾登·S.亨德里克森《會計理論》，是以會計理論為主線，以財務會計要素為核心的會計理論體系。魏明海等編《會計理論》，是以財務會計理論為主線，以財務會計和管理會計為核心的實為《會計學》{12}的會計理論體系。裘宗舜《財務會計概念研究》，是以財務會計理論為主線，以財務會計為核心的實為會計理論的財務會計概念體系。[美]A.C.利特爾頓《會計理論結構》和[美]阿邁德·貝克奧伊《會計理論》，是以會計理論為主線，研究幾個基本的會計理論問題，但系統性和邏輯性略顯不足。各種名稱不同的會計理論結構及其內容都不完全相同，有利于促進會計理論和會計學的發展。

三、會計理論結構要素的選擇與會計理論的分類

（一）會計理論結構要素的選擇

1.選擇會計理論結構要素的原則

會計理論結構由相互聯系和相互作用的若干要素組成。要素是構成會計理論結構存在的最基本單元，其特性是：整體性，是一定系統整體的要素；確定性，是客觀存在的事物；相異性，各元素都具有不同的內容；聯系性，各要素相互聯系和相互作用。

會計理論結構的構成要素不是固定的，各種會計理論結構有相同的要素，也有不同的要素，在選擇會計理論結構要素時，一定要依據以下原則：系統性，把會計理論結構視為一個系統，按系統的要求選擇結構要素；整體性，從系統的整體出發選擇結構要素；必要性，聯系會計工作、會計教育和會計研究的實際需要選擇結構要素；層次性，體現系統的廣度和深度的需要，考慮多層次的需要選擇結構要素；邏輯性，運用概念、判斷、推理等形式，采用分析和綜合、歸納和演繹、分類和類比等方法選擇結構要素；創新性，考慮會計創新發展的需要選擇結構要素。

2.確定會計理論結構要素的邏輯起點

構建會計理論結構，首先需要選擇結構要素的邏輯起點。這里所講會計理論結構的會計，不是指某種會計學科的會計，而是包括各種會計學科的會計總體（會計系統或會計學）的會計。會計理論是一個系統，會計理論結構實際上是從會計系統的結構視角，揭示這個系統是從哪個邏輯概念開始演繹而逐漸形成會計理論體系。可見，會計理論結構的邏輯起點是指構建會計理論結構開始的會計概念。會計理論結構邏輯起點是一個理論的起始概念，據以建立會計理論結構的概念體系。會計理論結構的邏輯起點要具備一定條件。邏輯起點具備什么條件有多種觀點。在我國經濟社會快速發展、科學技術進步和哲學社會科學繁榮的條件下，會計理論結構邏輯起點必須具備以下條件：（1）顯示與其他學科相區別的獨立學科，毛澤東指出，“科學研究的區分，就是根據科學對象所具有的特殊的矛盾性”{13}。（2）引領和貫穿于會計系統廣度和深度的各個方面。（3）反映會計系統與外部客觀環境（經濟環境、政治環境、文化環境、社會環境、生態環境），正確處理各方面的各種經濟關系。（4）體現會計系統發展規律。（5）具有相對獨立的會計理論結構的基本理論要素。（6）有助于構建會計理論結構和形成會計理論體系。確定邏輯起點，可采用歸納和演繹，歸納是從具體到抽象，演繹是從前提必然地得出的結論推理出另一概念的過程；同時，歸納是從分析到綜合，演繹是從綜合到分析。根據以上分析，以會計對象作為會計理論結構和某種會計學科理論結構（如財務會計理論結構）的邏輯起點。由于對會計理論結構及其邏輯起點的不同認識，對邏輯起點還有多種說法，如以會計對象與會計目標的結合為邏輯起點，以會計假設為邏輯起點，以會計本質為邏輯起點，以會計環境為邏輯起點，以會計目標為邏輯起點等。對會計理論結構邏輯起點的各種認識需要進一步討論。

（二）會計理論的分類

為了對會計理論有深入的認識，需要對會計理論進行分類。會計理論結構的構成要素，實際上是會計理論按某種標志分類結果的各個要素，可以說，會計理論分類是從另一個角度研究會計理論結構。會計理論分類的基本要求是：首先，分類的方法要正確。會計理論分類的結果，在分類方法上：分類要相稱，對研究的對象（分類的母項）進行的分類，劃分的類別（分類的子項）之和必須與被分類的對象（母項，總體）正好相等，既不能大于母項，也不能小于母項；劃分的類別應該是相互排斥的，分類對象按照一定標準分類的結果，劃分的各種類別相互之間應該是排斥的，即各類別是相對獨立的，各類之間相互矛盾，沒有包容，沒有交叉。其次，分類要能揭示客觀現實。會計理論分類的結果，能比較正確地反映客觀存在的實際情況，如把會計理論分為3類，而客觀上存在著反映這3類會計理論的實際情況。最后，分類要有利于指導實踐。會計理論分類的結果，根據分類的理論，有利于分類指導實際工作和會計研究。

依據會計理論分類的基本要求，會計理論的分類有多種，例如會計理論作用分類。會計理論按作用分為會計基礎理論、會計應用理論和會計體制理論。（1）會計基礎理論，是以哲學、政治經濟學的基本原理為依據，運用其他科學知識，闡述會計領域會計運行規律的理論。（2）會計應用理論，是以會計基礎理論為基礎，運用其他科學知識，闡述會計基礎理論在會計實踐中創造性運用的技術性理論。（3）會計體制理論，是關于建立會計機構、配備會計人員、制定會計制度和運行機制的理論。會計理論按內容的作用，也可分為會計基礎理論、會計應用理論和會計開發理論。此外，還有以下會計理論分類：（1）會計理論性質分類。會計理論按性質分為會計工作理論、會計市場理論、會計研究理論、會計思想理論和會計教育理論等。（2）會計理論內容分類。會計理論按內容分為會計核算理論、會計管理理論和會計體制理論。（3）會計理論邏輯分類。會計理論按其內容表達的邏輯形式分為會計概念理論、會計判斷理論和會計推理理論。

四、財務會計理論結構與會計準則體系的剖析

（一）什么是財務會計理論結構

在會計理論結構中，人們都很關注對財務會計理論結構的研究。財務會計理論結構自20世紀30年代以來，隨著財務會計理論結構與會計準則制定的相互聯系和相互作用的依存關系，成為相互聯系和相互作用的模式時，得到會計理論界、會計實務界和國際會計組織等各方面的關注。

什么是財務會計理論結構？財務會計理論結構或稱財務會計理論基本結構、財務會計理論框架、財務會計概念框架等，是以一定財務會計理論對象為基礎的，相互聯系和相互作用的若干財務會計理論要素，固有而相對穩定的組織方式或聯結方式。或者說，財務會計理論結構是以一定財務會計理論對象為基礎，由若干說明財務會計并為財務會計所應用的財務會計基本理論要素所構成的會計理論體系。財務會計理論結構表明：（1）財務會計理論結構的邏輯起點是財務會計理論對象；（2）有相互聯系和相互作用的財務會計理論要素；（3）具有固有而相對穩定的性質；（4）將各種財務會計理論要素采用一定的組織方式或聯結方式集合為一個整體。

對財務會計理論結構的研究，有重要的現實意義和理論意義。對財務會計理論結構的研究同時結合對會計準則（財務報告準則）進行研究，可作為制定或修改、評價、學習和實行會計準則的參考或依據；有利于建立和完善具有中國特色的會計準則體系，提高中國財務會計工作水平，推進會計國際化的進程；有利于豐富和發展財務會計理論，改革和創新財務會計學，提高財務會計人才的素質。

（二）財務會計理論結構的構成要素

財務會計理論結構包括哪些構成要素（內容）存在多種認識，一般包括：財務報表（財務報告或者會計報表）的目標，會計信息（財務報表信息）的質量要求，財務報表的要素，財務報表要素的確認，財務報表要素的計量（會計計量），財務報表的呈報，基本假設，報告主體等。{14}財務會計理論結構不是財務報表理論結構，在選擇會計理論結構要素時，一定要依據系統性、整體性、必要性、層次性、邏輯性和創新性等原則，按照邏輯起點的要求，從我國的實際情況出發來確定。同時，確定財務會計理論結構的要素還與對會計的認識相關聯，認為會計是會計信息系統，或認為會計是信息與管理的系統，則有兩個不同的財務會計理論結構。以財務會計是核算與管理的系統，則財務會計理論結構的構成要素可包括以下基本內容：會計對象（資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤），會計環境，會計本質，會計目標，會計職能（會計核算、會計監督或會計控制），會計核算前提（會計基本假設），會計信息，會計信息質量，會計要素確認，會計要素計量，會計要素記錄，財務會計報告，會計管理，會計管理原則，財務分析，會計信息管理系統，會計規范，會計方法，會計體制等。

（三）財務會計理論結構與會計準則體系

財務會計理論結構與會計準則體系之間，是相互聯系、相互依存、相互促進的關系，要正確處理兩者之間的關系，需要分別明確兩者的性質。為了與現行會計準則相適應，財務會計理論結構的財務會計，是指財務會計核算而不包括財務會計管理；會計準則體系是與國際會計準則趨同后會計核算的會計準則體系。在這樣的條件下研究財務會計理論結構與會計準則體系之間的關系是恰當的。財務會計理論結構與會計準則體系之間的相互促進作用主要體現在兩個方面：

1.會計準則體系促進財務會計理論結構與財務會計學的發展

財務會計理論結構與會計準則體系實際上是會計理論與會計實踐的關系，會計準則反映達到規范要求的會計工作實踐，理論源于實踐，隨著建立健全會計準則體系、相應規范會計工作和提高會計工作水平，從而促進財務會計理論的發展及其結構的完善和財務會計學的發展。例如現在采用的兩個財務會計理論框架：

《財務會計學》第一章總論（企業財務會計的性質，企業會計準則，財務會計的基本前提，財務會計的基本要素，會計信息的質量要求），第二章貨幣資金，第三章存貨，第四章金融資產（上），第五章金融資產（下），第六章長期股權投資，第七章固定資產，第八章無形資產與投資性房地產，第九章流動負債，第十章非流動負債，第十一章所有者權益，第十二章收入、費用與利潤，第十三章財務報表，第十四章資產負債表日后事項，第十五章會計變更與差錯更正等。

《財務會計》第一篇第一章導論；第二篇資金籌集篇，第二章所有者權益，第三章流動負債，第四章長期負債，第五章或有負債與預計負債，第六章債務重組；第三篇資金投放篇，第七章對外投資，第八章投資性房地產，第九章固定資產，第十章無形資產和其他資產，第十一章資產減值；第四篇營運篇，第十二章采購與存貨，第十三章收入，第十四章應收款項，第十五章非貨幣性資產交換，第十六章費用；第五篇分配篇，第十七章利潤及其分配；第六篇報告篇，第十八章財務會計報告。

以上兩本教材的財務會計理論框架，隨著建立健全會計準則體系及其創新發展，也將逐漸得到完善和創新發展。

2.財務會計理論結構促進會計準則體系的完善與發展

財務會計理論結構結合對會計準則實施的會計工作實踐，經過不斷總結研究和理論提升，從而形成反映會計核算的財務會計理論結構，有利于促進會計準則體系的完善與發展。

（1）依據或參考財務會計理論結構，由主管會計工作的部門自主地制定符合中國實際情況的會計準則體系，制定時需要吸收我國優秀的會計傳統，尤其是要借鑒與吸納中華人民共和國成立以來各種會計制度制定與實踐的經驗，消除會計歷史虛無主義一概否定會計制度的影響。

（2）制定正確、規范、通俗、實用、高質量的會計準則，體現黨和國家的方針政策與法規，反映會計工作實踐的經驗和方法，有助于組織和評價會計工作。需要指出，會計準則中的有關概念一定要正確，以便在會計交流中正確表達應用概念體現的會計話語權。

（3）制定會計準則要維護國家利益。在我國會計制度實踐的基礎上，從實際出發，與國際會計（財務報告）準則相協調，不是全盤照搬國際會計（財務報告）準則，要摒棄有損國家利益的條款，借鑒和參考其他國家制定會計準則的經驗，制定適合我國的會計準則。有人提出，我國制定的會計（財務報告）準則，與國際會計（財務報告）準則等效，可為其他國家承認中國市場經濟地位創造條件。事實上，至2016年底，還未承認中國市場經濟地位的，包括美國、歐盟、日本和加拿大在內的多個國家和區域經濟組織，到2016年11月，中國加入WTO滿15年后，按照當年的《中國加入世貿組織議定書》第十五條關于承認中國市場經濟地位問題的規定，中國將自動獲得市場經濟地位，但美國、歐盟、日本等對此事仍不明確表態。市場經濟地位的問題不是技術問題，而是政治決斷，是西方國家以“非市場經濟地位”的規則來打壓競爭對手的最為有效的工具。這說明，我國制定的會計（財務報告）準則與國際會計（財務報告）準則等效后，與承認中國市場經濟地位沒有一點關系。同時，我們也需要警醒，某種以“會計國際化”為名以達到損害他國利益的種種措施，在制定我國會計準則體系時，一定要以維護國家利益為首要原則。

（4）要有大國責任感，按照國家發展戰略和會計發展規劃的要求，制定具有中國特色、中國風格、中國氣派，能引領會計國際標準的會計（財務報告）準則，為國家經濟社會的發展保駕護航。●

【參考文獻】

[1] 魏明海.論會計理論的基本結構[J].會計研究，1992（4）：25-29.

[2] 于玉林.論會計理論體系[J].財會通訊，1999（7）：8-10.

[3] 于玉林.會計學理論結構探討[J].現代財經，1993（5）：27-30.

[4] 張龍平，李長愛.試論財務會計理論結構體系[J].會計研究，1989（2）：47-51.

[5] 陳國輝，毛巖亮，嚴述喬.論我國財務會計概念框架的構建[J].財經問題研究，1998（5）：62-64.

[6] 李心合.關于制定中國財務會計概念結構的若干問題[J].會計研究，1996（12）：33-35.

[7] 于玉林.會計概念結構剖析[J].財會通訊，1997（11）：4-5.

[8] 陳駿.淺談現代管理會計理論結構的邏輯起點[J].理論界，2012（12）：174-175.

[9] 郭元祥.教育學邏輯起點研究的若干問題思考[J].教育研究，1995（9）：30-34.

[10] 陳今池.西方會計理論基本結構簡介[J].財務與會計，1987（12）：38-41.

[11] 于玉林.中西會計理論體系比較的探討[J].會計之友，2009（8）：8-17.

[12] 裘宗舜.財務會計概念研究[M].上海：立信會計出版社，2001.

[13] 于玉林.現代會計結構論[M].大連：東北財經大學出版社，1997.

[14] A.C.利特爾頓.會計理論結構（1953）[M].北京：中國商業出版社，1989.