增值稅“擴圍”改革引致效應及稅制創新研究

葉陳云++葉陳剛++劉璐

【摘 要】 營業稅改征增值稅的改革是繼增值稅轉型改革后我國稅收征管制度的又一項重要改革，因改革涉及各方利益的重新調整，受多種因素約束，如何深入分析與破解改革中遇到的難題，避免其消極的影響與效應無疑是我國稅收理論與實務工作者在未來繼續推進更具體稅收改革及應用過程中均需正視和面對的重要課題。文章從增值稅“擴圍”改革造成影響的視角分析了此次流轉稅稅制改革所可能引發的各種連帶效應及其成因，并針對性地提出充分發揮其積極效應和抑制消極效應的稅收征管制度創新機制或路徑，以便能為我國各地增值稅“擴圍”改革及后續配套措施深入推進與取得更多稅改成效提供積極政策建議。

【關鍵詞】 增值稅“擴圍”； 引致效應； 稅收征管； 制度創新

【中圖分類號】 F810.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）15-0091-06

增值稅“擴圍”改革（主要指由征營業稅改征增值稅）從2009年初開始醞釀，至今已超過7年時間，全國先后有上海、北京、天津、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8省（市）及寧波、廈門、深圳3個計劃單列市共計11個地區參與改革試點。此次稅改是由我國政府及稅務機關主導和推進的一項重要頂層制度設計，是深化流轉稅制度改革的創新行為，是調節產業結構和促進經濟社會可持續發展的必經途徑，是實現我國稅收征管制度變遷的重要發展階段，也是繼2009年1月1日我國增值稅由生產型增值稅向消費型增值稅轉型改革實施后的又一項重要舉措。2016年5月1日國務院又正式決定營改增稅制改革在全國貨物、服務、金融和房地產四大行業范圍內全面予以實施，對以稅制改革配合國家財政貨幣政策的改革，進一步減輕企業負擔，應對全球性金融危機，實現國家以及各地方經濟增長方式的有序轉變和國家“三去一降一補”的供給側改革戰略選擇等領域必然會產生重要影響與深遠效應。由于增值稅“擴圍”改革涉及多方利益、受多方面因素影響與制約，因而，筆者認為各級稅務機關應當正確認識此次改革中存在的問題與矛盾，通過細化與配套系統化、差異化的稅收改革制度及針對性強的治理措施來發揮正面效應，抑制與消除負面效應，以順利實現借助推進稅收制度變革來保障實現我國經濟穩健增長的目標。

一、我國宏觀決策部門實施此輪增值稅“擴圍”稅制改革的多維需求動因分析

（一）推進增值稅“擴圍”改革是適應國家宏觀經濟環境變化與環節經濟壓力的外在需求

推進增值稅“擴圍”改革是我國政府部門調整經濟、謀取經濟轉型與增長的現實需求。進入21世紀以后，在世界經濟頻繁發生金融危機的周期性階段，對各國經濟發展、財政經濟政策和人民生活水平的提高等方面都產生了深刻影響；同時，對已經融入經濟全球化浪潮的我國經濟發展客觀上不可避免地也產生了巨大沖擊，加上我國社會經濟發展開始進入向全面市場經濟接軌的歷史階段，作為調控我國宏觀經濟的主體，我國政府部門面臨經濟增長緩慢、失業增加、物價上漲、制造產業競爭力下降等一系列巨大困難與壓力，為了解決這些發展中的矛盾，我國政府部門正在利用“看得見的手”——國家財政稅收政策這一宏觀經濟調控手段來繼續深化經濟制度中的深層次改革來促進經濟增長、實現社會和諧目標的現實需求。

（二）推進增值稅“擴圍”改革是稅務部門深化稅收制度改革的內在需求

增值稅是我國現行稅收體系中一個重要的流轉稅稅種，涉及的稅收利益相關方多、改革難度大，是一項相對復雜的系統性工程。而作為我國稅收政策的制定和執行機構，國家稅務機關肩負著不斷改革包括增值稅在內的現行稅收制度弊端的使命，承擔著促進流轉稅制結構合理化的責任，目的是建立符合國際規范的現代增值稅制度。因此，為進一步改革現行稅制，推動增值稅和營業稅的有機統一，合理利用其引致效應，推進增值稅“擴圍”改革無疑成為稅務部門稅收制度改革的內在需求。因為通過改革可以不斷規范增值稅和營業稅的征收機制，在擴大增值稅征收范圍的同時減輕生產性服務業稅收負擔與促進生產性服務業的快速發展，提高企業國內外市場競爭力；還可借助稅收杠桿逐步實現刺激經濟增長、增加就業以及促進產業經濟結構優化等國家“十三五”宏觀經濟發展目標。

（三）推進增值稅“擴圍”改革是我國財政部門深化公共財政制度改革與優化財政預算分配結構的現實需求

作為公共財政收支的宏觀調控與管理部門，對財政部門而言，如何變革與利用財政稅收政策，采取更為直接與有效的財政稅收調控工具，發揮稅收可以靈活調節公共財政制度的獨特優勢，優化產業結構，調節各級財政部門的預算收支分配結構，適當有序地調整地方政府、國有企業和社會居民的家庭及個人收入的合理分配[ 1 ]，努力激活當前我國資本證券市場的資源配置，促進經濟增長是各級財政部門天然的責任和中心工作任務。因此，我國的國家稅務機關利用增值稅“擴圍”的改革試點，進一步擴大增值稅征稅對象與范圍，降低營業稅征收范疇與規模，盡量減少或簡化稅種與稅負，改革現有的稅收征管制度，重新構建適應新常態環境下的新型財稅體制，增強中央財政對公共財政收支的調控能力，理順中央與地方財權與事權相協調的關系，不斷優化各級財政部門的預算分配能力，以便為我國經濟發展和各項改革事業的順利推進提供更加充裕的財力支持。

（四）推進增值稅“擴圍”改革是進一步優化我國產業結構與驅動供給側改革目標順利實現的緊迫需求

此次增值稅“擴圍”改革還有一個重要目的就是適應我國宏觀經濟發展環境的要求，致力于在盡可能短的時間內解決歷史發展中積累下來的一個重要現實問題——產品供給嚴重過剩，產量需求嚴重低迷，產業結構嚴重失衡。因而，推動我國以“三去一補一降”五項任務為主要內容的供給側改革便成為新一屆中央政府深化經濟改革的目標。而此輪以營改增為主要內容的增值稅“擴圍”改革，正好能夠進一步深化我國現行稅收制度的變革，借助稅收特殊經濟杠桿來間接刺激、分化和淘汰那些生產供給過剩的行業及產能，引導潛在產能向國家提倡的新興或朝陽行業逐步轉型，逐步實現我國產業結構的合理化；同時增值稅“擴圍”改革還有助于實現讓利于民、進行結構性減稅的宏觀經濟調控目標，促進企業稅負的進一步降低，實現過剩產能產業資源配置結構的優化調整、普遍化高債務杠桿的有效降低、高庫存企業存貨的高效周轉，順利實現“去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”五項重要任務，盡早完成此輪供給側改革目標，從而為大眾創業和萬眾創新事業拓展了廣闊的發展空間。

二、我國增值稅“擴圍”改革帶來的引致效應與雙面影響分析

（一）增值稅“擴圍”改革帶來的積極引致效應

1.對生產服務性企業的稅收成本負擔產生明顯的減負效應

對于交通運輸業、部分生產性服務業和物流業由征營業稅改征增值稅后，這些行業的企業在購買原材料、固定資產、相關服務時支付的增值稅就可以在新稅制下得以抵扣。因此，新稅改有利于降低服務業企業的原有營業成本。同時，新稅負的明顯下降也有助于營業稅金及附加中應繳納的城建稅、教育費附加的稅費負擔相應下降，從而有利于提升企業整體利潤水平[ 2 ]。增值稅“擴圍”將降低生產性服務企業、交通運輸業的稅負，因為受益于財政減稅而導致的利潤增加，這些企業的自有資金規模更大、現金流流量更足、對內外部投資的積極性更強，無疑這些有利的條件對促進我國生產性服務企業的規模化、標準化、專業化和集約化發展具有積極價值；同時，對促進經濟增長和提供更多就業機會產生積極影響。據統計，2016年5—12月全面營改增之后，四大行業企業共計減稅近4 000億元，加上1—4月營改增已經減稅847億元，全年營改增企業累計減輕稅負近500億元。

2.對我國現代服務性行業快速發展及產業結構的整體優化產生實質性的促進效應

根據我國目前稅制征管法規的規定，服務業、交通運輸業、物流業等行業是我國營業稅的主要征稅范圍。從促進我國產業發展和優化經濟結構的目的出發，增值稅“擴圍”改革將大部分服務性企業納入增值稅的征稅范圍之內，有利于其形成完整的稅收鏈條。推行增值稅改革后，物流及部分生產性服務業等行業將能享受到增值稅抵扣所帶來的稅收優惠。這項改革將會降低我國服務業整個行業的稅負，極大地促進我國服務業的快速發展，顯然增值稅“擴圍”新稅改將非常有利于我國產業結構的優化與升級，加速實現“十三五”規劃中我國經濟發展方式進行全面轉型升級的宏觀戰略目標。從同一服務業內部的上下游行業企業視角而言，如果進行企業外購服務，就可以全額抵扣上一環節已繳納的增值稅，相應地明顯降低了下游行業企業的稅收成本和對“擴圍”行業的需求增長，有利于促進服務行業的分工、細化與標準化，有利于企業減稅降成本與增加所得、優化產業結構和增強發展動能，有利于形成公平競爭的市場環境。因此，增值稅“擴圍”改革有利于促進服務行業價值鏈條各環節的協調化與可持續化，實質性地提升我國現代服務業的運營效率與發展質量。

3.對我國眾多消費者可能產生的社會福利效應

增值稅實質上是一種在產品生產過程環環征收且允許抵扣中間投入已繳納稅收的流轉稅。這種稅制設計優點是可確保增值稅理論上不會對生產者中間環節的投入重復征稅，產品稅負不會因生產鏈延長、生產復雜程度提高而增加，有利于社會分工和專業化。但是在我國現行稅制體系下，增值稅體系內并不包括建筑業和大部分服務業（這些行業采購環節的稅款不能被抵扣），于是造成了增值稅抵扣鏈中斷。鑒于增值稅企業使用生產性服務時，增值稅鏈條會在生產過程中中斷而產生嚴重的重復征稅，最終產品的稅負必然大于環環征收增值稅情況下產品的稅負，而產品間接稅負的變化又將影響產品的市場價格，從而對消費者的福利產生影響，因此此次增值稅“擴圍”改革的進一步推進可能導致對各類產品與服務的稅負影響不同，使得增值稅“擴圍”后將進一步修復增值稅鏈條，有利于消除增值稅和營業稅同時征收時因不能相互抵扣而造成重復征稅的弊端[ 3 ]，從而減少了社會最終產品（包括服務）的總體稅負，更多地增加了消費者福利，也有利于刺激消費與生產。此外通過營改增減稅催生新技術、新產業、新業態和新商業模式等，培育經濟發展的新動能帶來新的經濟增長點，為民營經濟和小微企業的發展營造更加寬松的外部環境。

（二）增值稅“擴圍”改革帶來的消極引致效應

1.使得地方財政收入顯著減少、地方財政壓力擴大

增值稅“擴圍”改革最明顯的是對地方政府財政收入的影響，具有明顯的收入遞減效應。特別是營業稅自2009年稅改開始，其稅收總量規模逐步下降。如表1所示，2015年國內增值稅收入為31 109.47億元，占稅收總量的24.90%，仍是我國第一大稅種。同期營業稅收入為19 162.11億元，占稅收總收入的比重為8.07%，連續7年呈逐年下降趨勢，同時，近7年間增值稅和營業稅的稅收規模比重環比也呈下降趨勢。2015年，在全國地方財政收入中營業稅收入19 162.11億元，占地方財政收入的15.46%（2014年為14.92%），環比下降0.54%，顯然與增值稅占中央財政收入的比重相比，營業稅收入對財政收入遞減效應影響更為明顯。鑒于增值稅已是中央地方的共享稅，若部分應稅對象由征營業稅改為征增值稅，增值稅規模無疑會繼續擴大，接近全部稅收總量的1/3左右（見表1）。因此，短期來看，增值稅擴圍后對我國地方財政收入存量規模的影響最大，比如2012—2015年北京市“營改增”改革試行時間內，全市財政收入就減收近200億元。另外，在一些國地稅共存的省份推行增值稅“擴圍”改革時，將由國稅部門來征收原屬地稅部門征收的稅收，上繳中央財政的國稅收入將大幅度增加，而歸屬地方財政的各省市地稅收入普遍出現減少趨向，地方財政直接可支配收入減收效應比較明顯，地方財政調控能力進一步受到約束，進而將直接影響其對增值稅“擴圍”改革的應有態度與后續落實稅改政策及其配套行動的力度。

2.造成分稅制制度安排的合理性消失，征管機構再調整壓力增大

我國當前由國稅機關與地稅機關構成的稅收管理體制是基于分稅制改革的需要而確立的，其中前者負責中央稅和中央地方共享稅收的征管，后者負責地方稅收的征管。因增值稅是中央地方之間分成的共享稅，營業稅是最主要的地方稅種，是分稅制得以施行的重要基礎，隨著增值稅“擴圍”改革的推行，即繼續擴大增值稅增收范圍，逐步調減甚至取消營業稅，原先的地方稅將成為共享稅，無疑會嚴重削弱現行分稅體制存在的基礎。由于我國地方財政對營業稅的依賴度較高（由表2可知），增值稅“擴圍”將導致地方政府財政收入減少、增幅降低。此外，近7年營業稅占地方財政收入的比重環比呈平穩遞減趨勢，其中2011年、2014年收入下降更為明顯，遞減7.7%，這些情況必然會直接影響地方政府有效行使基礎設施建設和公共服務提供的職能，所以迫切需要地方政府尋找新的財稅收入來源或由財政部重新設定增值稅分成比例。很顯然，目前我國國稅和地稅機構分立，分別進行不同稅收征管的稅收體制的合理性及其機構設置等問題都急需重新考慮與安排。

三、理性應對增值稅“擴圍”改革引致效應的稅收征管制度創新路徑與策略

（一）對現有稅收征收機制進行系統性改革的制度創新

1.應明確提出推進增值稅“擴圍”改革的戰略性目標與頂層制度設計

由于我國社會主義國家的性質和人民民主專政的政治體制，這項由國家主導和推行的增值稅“擴圍”稅收制度改革是系統性、自上而下的，擁有強大的政治推動能力、嚴密的行政組織能力和充分的改革資源，因此，我國增值稅“擴圍”改革具備充分的現實可行性與可操作性。此次對部分行業由征收營業稅轉向征收增值稅對我國各地的稅務機關而言，確實是一項創新型稅收改革實踐與探索，尚無任何成熟的經驗可以借鑒。因此，增值稅“擴圍”改革應及時提出具有戰略性、長遠性的頂層制度設計，其基本內容：以深化稅制改革為目標導向，擇時、擇地進行全面性增值稅改革的試點工作；及時總結增值稅“擴圍“改革在各地實踐的體會；逐步在全國推廣成功經驗等。應當堅持以優化增值稅稅制、調整稅收結構與負擔、服務經濟建設為根本的目標導向，組織學者對重點改革地區與時期內產生的問題進行深入研究，進行試點推進、總結經驗、逐步推廣的漸進式“稅制優化”改革。

2.應當制定全面性和動態性的增值稅改革規劃體系

為了更好地適應我國增值稅“擴圍”改革環境，更加系統、全面地指導各地稅務機關積極推進與深化我國增值稅“擴圍”改革的歷史進程，我國的稅務決策機關應當不斷更新并進一步深化改革理念與路徑，即要求稅務機關制定方向清晰與措施可行的增值稅“擴圍”制度改革戰略規劃，該規劃的戰略目標內容可以概括為：一統、三分、兩結合。首先，增值稅“擴圍”改革的總目標應當為實現簡化稅制、避免重復征稅，由增值稅最終取代營業稅；其次，基于稅制改革涉及利益相關方的多元性、整體貨物與勞務稅體系結構相互影響、增值稅征管能力不均、具體改革內容操作存在困難、分稅制財政運轉體制的現狀和需要保持稅制連續性與穩定性等障礙因素的約束，不宜把全部營業稅一次性納入增值稅范圍，增值稅的“擴圍”改革還必須根據試點地區經濟發展水平和稅務機關的工作機制健全程度，堅持采取分階段、分重點、分步驟三分方式推進，即選擇與增值稅鏈條聯系密切、可以解決稅負不公問題的行業，分階段地縮減營業稅范圍，擴充增值稅的征稅范圍，以便有目標、有計劃、有步驟地進行增值稅“擴圍”改革；最后，因我國國情的復雜性，未來我國增值稅“擴圍”改革應當進行整體稅制改革目標的事前確定與具體改革措施的分步實踐密切聯系與相互結合，有效化解各種矛盾與風險，才可能逐步實現各階段增值稅改革的具體目標和最終實現總目標。

3.應完善與強化增值稅“擴圍”改革組織結構框架

由于我國現行的營業稅征稅對象是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的經營行為，涉及第三產業中的9類行業，即便是只在交通運輸業進行全國范圍的增值稅“擴圍”改革也存在相當的操作難度[ 4 ]。因此，要想取得增值稅“擴圍”改革目標的成功，首先需要健全和加強各試點地方稅務機關的組織領導體制、變革與優化組織結構以及調整稅務人員結構與職業發展方向，通過組織結構框架的完整化和整合，給予增值稅“擴圍”制度變革強化的組織動力與制度化的系統支撐。此外，為了應對增值稅“擴圍”后對現行分稅制的影響，可以改革現行分稅制下稅收機構的設置模式，可考慮充實國家稅收機構的力量，調整或撤并地方稅收機構。

4.及時創造有利于增值稅“擴圍”改革的氛圍與環境

為了擴大增值稅“擴圍”改革的影響，減少相關稅務機構或地方政府對改革的阻撓與摩擦，爭取更多支持，國家有關部門和稅務機關應當加大稅改理論研究與輿論宣傳力度，如舉辦增值稅“擴圍”改革的專題討論，組織專家與學者對部分增值稅試點領域與環節的適當性和可行性進行充分醞釀討論，在國務院統一領導下積極進行總體安排與部署，分步驟、分程度、分條件地組織實施。

（二）現行稅務征收管理方式變革方面的制度創新

1.合理確立中央與地方收益分成比例，實現增值稅征收主體間利益協調化

增值稅“擴圍”改革一般會涉及不同征收主體（增值稅或營業稅）間利益分割問題，對于因增值稅“擴圍”改革受到影響的營業稅征稅機關應當在其他稅種的征收任務、分成比例、返還比重等方面予以減輕或調整；為緩解基層政府財政的壓力，對于規模擴大后地方分享的部分應合理設計其在不同地方級次的分享比利，增強事權比重較大的縣級政府公共財政的能力。

2.公開業務辦理過程，實現“擴圍”后稅收征管活動的透明化

由于“擴圍”后的增值稅征稅范圍更大，適用法律規范更多，征稅對象更廣，稅率變化更頻，征收管理環節更復雜，因此對于“擴圍”后的增值稅需要在其征收制度方面更加公開與透明，通過程序化與集中化的征稅改革方式，包括公開涉稅法規、辦稅程序、征稅步驟、減免稅政策等制度內容，實現一點征稅一次完成，避免不同稅務機關的多頭管理；通過建立電子征稅信息平臺，公開辦稅過程與結果。這些改革措施的推行，不僅能夠有效地減少增值稅“擴圍”改革的制約因素，而且還有利于稅務機關提高增值稅的征收能力與效率。

3.改革征收制度，實現稅收管理程序的科學化

在實施增值稅“擴圍”改革進程中，稅收管理改革主要體現在：首先，在稅收軟件制度建設上進行創新。這些制度創新包括增值稅的稅則、稅率、稅負、稅收減免等方面制度設計變革與創新思路[ 5 ]。如在稅率方面，不能簡單使用增值稅稅率，應合理設計原屬于營業稅“擴圍”后屬增值稅征稅對象的稅率，可在增值稅中注入產業因子，在擴大征收范圍的同時延續原營業稅差別稅率，體現國家對不同行業產業扶持政策。其次，積極推進增值稅征管系統硬件升級，改革傳統增值稅征收管理方式。如建立信息化征管模式，推動增值稅征收管理系統信息化建設，建立全國統一的記錄和處理增值稅征收信息的數據庫，使得范圍擴大后的增值稅征收在其事前稅源測算，事中稅款征繳、稅款資金入賬、稅款上解、稅款繳入金庫，征稅事后返還、稅收信息反饋等各個環節之間能夠實現無縫對接、運轉流暢，最終實現稅收管理程序的科學化。

4.強化內部制度管控，實現稅務人員征管行為的規范化

增值稅“擴圍”改革涉及增值稅和營業稅兩大稅種間的征管轉換工作，會影響稅務人員對不同產業稅收征收業務的調整，需要制定一致性的行為準則、業務操作指南、內部控制制度、內部業務質量檢查制度，以對稅務人員日常征管及稽查業務行為進行控制與約束，有效地減少稅收征管中稅務人員的道德風險、業務風險和管理失控行為，從而實現稅務人員征管行為的標準化與規范化。

（三）利用稅收杠桿進行經濟、產業和企業等方面更加協調發展的制度創新

1.國家稅改決策部門應適當確定營改增改革試點范圍

通過稅負調整減輕服務性企業的負擔，為更多社會人員提供機會來促進就業、經濟增長與社會和諧。由于此次增值稅“擴圍”改革對于流轉稅制結構變化、營業稅稅負變動、地方稅制建設等方面有較大直接的影響，因此，稅務機關務必注重對需要擴大增值稅課稅范圍的領域進行慎重選擇，以便使得營業稅改增值稅的改革能夠穩步推進并取得成功。比如處于減輕稅負、營業稅對地方收入影響較低行業，體現促進產業發展的政策等原因，目前可以先對金融業、交通業、物流業等行業進行試點擴圍，暫不宜對國家調控范圍的房地產和征收難、減收大的建筑業進行擴圍。同時還必須注意對增值稅和營業稅兩類稅收的總體稅負與單項具體稅種稅負水平的合理設計，使得營業稅的減收和增值稅的增收差距不致過大，使稅收調節經濟的杠桿作用更為有效和平穩，從而減少稅改過程中的制約因素。

2.增值稅“擴圍”改革的確會在短期減少地方財政收入，影響地方政府對稅改的積極性

國家稅改決策機關必須盡快通過此次增值稅“擴圍”稅改實現對中央和地方稅收分配關系的合理規劃和重新調整，反復測算增值稅“擴圍”后營業稅減少對地方稅收入的可能影響，盡早對現行增值稅在中央和地方之間75%：25%的分享比例進行調整，及時將地方分享的收入編入地方政府預算；或通過提供其他轉移支付的財政分配途徑來緩解地方政府財政減收的壓力。此外，為了減輕地方政府的財政收入壓力，稅務機關還需要通過提供周轉資金、減免稅等稅收工具來大力扶植和支持服務業等第三產業的發展，致力于長期涵養和培植稅源，改變只取不養的思路，堅持稅收“征”和“養”兼顧、“標本兼治”的原則，合理化調整財政收入的稅收結構，擴大財政收入的存量，確保地方財政可支配收入的可持續增長，最終逐步實現并達到利用財稅制度調節和影響國家與地方產業經濟發展的目的。

3.國家稅制改革決策部門深入基礎調研，完善稅制改革

國家稅制改革決策部門如人大法工委、國務院法制辦、財政部和國稅總局等部門，應該深入各省市基層調研營改增稅制改革后各地區財政收入增減趨勢、不同行業稅負差異和不同企業稅收公平性差異等狀況與存在的問題，通過改革調整增值稅的稅率、稅目和稅收繳納時間，比如允許不同稅制環境下的省市地方人大制定增值稅的地方實施細則，實施區域差異化、時間差異化和范圍差異化的增值稅稅率，對某些亟待扶持的產業，通過特別稅收改革法規來減輕稅負，支持與增強該行業有序、有效和有節奏地發展；或通過對部分稅負依然較重的企業，分別情況和分類對待，即針對特殊時期、特別經營項目和特定環節采取特種稅收優惠政策與措施，以便基于“營改增”的后續評價進行后續稅制改革與調整，同時，通過實施差別化的稅收制度分類改革與有序稅收法律制度創新的角度，促進相關行業間的平衡協調發展和我國企業納稅人間的總體稅制公平化及稅收結構的合理化。

（四）關于增值稅稅收法規體系完善方面的制度創新

由于法律法規客觀上為社會個體規定了行為的范圍與尺度等根本特性，增值稅“擴圍”改革的一個重要先決條件與影響因素無疑涉及增值稅與營業稅征收管理方面法律規范的修訂與完善。為了更快、更協調地推動國家相關立法部門通過對增值稅“擴圍”改革，不斷對增值稅征管法律規范（法規、條例和實施細則）的修訂和調整，國務院和全國人大法制委員會近3年的立法工作計劃中已經把增值稅法作為重點立法規劃項目。通過不斷建立與完善現行增值稅等稅收法律規范，致力于實現對包括增值稅在內的我國稅收法律規范的立體式制度性變革，逐步構建起適應我國稅收管理特點與發展要求的、相對完善的、層次化的四級增值稅稅收征管制度規范體系（稅法——增值稅法——增值稅條例——增值稅實施細則），進一步創新和豐富我國稅收管理制度安排，從而為推進我國增值稅由生產型增值稅到消費型增值稅轉型[ 6 ]、增值稅“擴圍”等一系列稅收制度的變革提供強大的法律支持與保障。

【參考文獻】

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