“營改增”對建筑企業會計核算的影響

夏小紅

摘要：隨著“營業稅”的試點運行和逐步覆蓋，建筑企業的生產結構發生了一定的變化，“營業稅”在促進建筑企業發展的同時，對其會計核算提出了新的要求。因此，有必要梳理建筑企業推行“營改增”的必要性，總結“營改增”對建筑企業會計核算的影響，進而提出“營改增”背景下完善建筑企業會計核算的建議，為建筑企業的相關決策提供依據。

關鍵詞：“營業稅”；建筑企業；會計核算；影響

營業稅和增值稅是我國兩大主要稅種，兩稅并行使我國經濟得到了平穩發展。隨著時代的變革和市場經濟的快速發展，兩稅并存中重復收稅的問題日趨嚴峻，加重了企業的稅收負擔。為了解決這一問題，2011年開始試點運行營業稅改增值稅，2016年“營改增”全面覆蓋。建筑行業是我國的支柱行業，“營改增”有利于規范建筑行業市場秩序，提高建筑企業的技術水平，減少建筑企業的成本，有利于提高建筑企業的總體競爭實力。但是“營改增”的出臺，也將對建筑企業會計核算產生一定的影響。因此，有必要探索“營改增”對建筑企業會計核算的影響，提出“營改增”背景下建筑企業會計核算方案，以促進建筑企業的可持續發展。

一、建筑企業推行“營改增”的必要性

隨著市場經濟的發展，兩稅并行弊端與缺陷的逐漸現象，阻礙了市場經濟結構的優化，無法滿足經濟發展的現實需求?！盃I改增”的出臺有效的解決了營業稅與增值稅重復繳納的問題，對于間接稅制帶來的轉移價值問題的解決也有重要的作用。此外，“營改增”簡化了企業的稅收管理，減輕了稅收對企業的束縛和壓力，有利于企業的經營與發展。

兩稅并行使建筑企業的很多固定資產無法進行有效折扣，給建筑企業造成了很大的損失。作為一項特殊性與復雜性并存的行業，建筑企業勢必推行“營改增”，不僅能有效的解決建筑企業重復納稅問題和無法折扣的窘境，而且有利于提高建筑企業機械化和自動化水平，提高建筑企業經濟效益。由此可知，建筑企業推行“營改增”十分必要，不僅是市場經濟發展的需求，也是建筑企業自身發展的重要動力。

二、“營改增”對建筑企業會計核算影響分析

“營改增”的出臺加強了建筑企業的納稅壓力，保障了建筑企業的利潤，提高了建筑企業的總體效益。同時，“營改增”的實施對建筑企業的成本核算、收入核算、利潤核算與現金流轉等也有重要的影響。

1.對成本核算的影響

在實施“營改增”政策過程中，建筑企業的成本核算發生了一定的變化。在兩稅并行時期，建筑企業以價稅合計額為支出成本標準，具體包括進項稅款和實際成本兩部分。在實施“營改增”政策后，建筑企業可以根據相關規定開具一定數額的進項稅發票，增值稅繳納需要進項稅發票與銷項稅相抵扣計算。根據所開具的進項稅發票類型來判斷抵扣額與購料的供應商是否為一般納稅人。這種情況下，建筑企業成本核算的環境就發生了很大的變化。一方面，很多中小建筑企業在開具專用發票時門檻較高，銷項稅與進項稅之間的差距越大；另一方面，有些中小建筑企業建設施工過程中，無法開具專用發票，造成企業在建設勞務人員、采購材料等方面的費用支出難以抵扣的問題。無論是哪一種情況，都會增加建筑企業的成本，阻礙建筑企業財務管理工作的順利展開。

2.對收入核算的影響

在“營改增”政策實施之前，建筑企業稅務繳納主要是以工程的總營業額為標準，因此，工程造價、企業利潤都是建筑企業繳納營業稅的重要依據。而實施“營改增”政策后，建筑企業所繳納的增值稅劃分為價外稅。也就是說，在建筑企業繳納增值稅的過程中，除去增值稅后的企業營業額成為納稅依據。在這種情況下，部分建筑企業將面臨增值稅難以扣除的困境，導致建筑企業需繳納稅額增加，縮小建筑企業盈利空間，給建筑企業收入保障和經濟發展造成了不利影響。

3.對現金流與利潤核算的影響

“營改增”政策影響了建筑企業的現金流和利潤核算。一般而言，企業現金流的增減情況與企業稅負增減之間成反向相關。企業支出、收入及營業稅具體情況決定企業總體利潤。在建筑企業營業稅征收過程中，企業相關的稅金預繳制度會直接影響現金流。稅金預繳制度是在建筑企業發展過程中預交應繳納稅款，并在建筑企業施工完成后進行統一的核算，目的在于確保施工順利和營業額計算合理。但實際情況是通過施工項目進度來確定繳納稅款項目，這就使建筑企業納稅稅額明顯增加，導致企業現金流的減少。實施“營改增”政策后，建筑企業成本、收入以及營業稅的變化程度都對利潤的變化有重要的影響，要求企業在建設項目施工結束確認收入后繳納稅款，使企業的稅收更加準確，對于企業建設項目的穩定開展具有一定保障作用。

三、“營改增”背景下完善建筑企業會計核算的建議

針對建筑企業推行“營改增”的必要性及“營改增”對建筑企業會計核算影響，建議從以下幾個方面完善建筑企業會計核算：

1.提高企業營改增意識

在推行“營改增”后建筑企業首先要做的就是正確認識“營改增”，充分把握“營改增”對建筑企業的發展意義，積極宣傳，在企業內部全面樹立“營改增”意識。在“營改增”具體實施過程中，以企業發展戰略和發展態勢為依據，科學的評估“營改增”對企業會計核算造成的影響，有針對性的提出應對方案，降低建筑企業成本，緩解“營改增”給建筑企業帶來的壓力。同時，建筑企業應該借助“營改增”的東風，充分利用相關的優惠政策，提高生產技術和機械化水平，從而實現建筑企業生產效率的提高。

2.完善會計核算制度，降低成本

建筑企業要想應對“營改增”帶來的挑戰，需要完善會計核算制度。具體來說就是從會計核算制度入手，規范會計核算程序和流程，保障建筑企業核算的有效運作，降低建筑企業的投入成本。在完善會計核算制度的同時，可以充分利用互聯網技術，提高會計核算自動化水平，提高會計核算速度和效率，為建筑企業相關決策提供依據。并且，還需要對建筑企業財務進行科學管理，對財務工作人員工作職能進行嚴格劃分，提高會計核算的精確率，并以此作為納稅的依據和支撐。此外，結合“營改增”對建筑企業會計核算的影響，建筑企業應該通過外包的形式來實現稅額抵扣，具體可以將一些非核心業務進行外包，實現部分稅額的抵扣，從而緩解建筑企業資金壓力，提高建筑企業的經濟效益。

3.優化管理，提高會計核算水平

在推行“營改增”過程中，建筑企業需要對會計人員進行專業的技能培訓，改變傳統的會計核算模式和方法，與時俱進，確保會計人員能夠跟上“營改增”的步伐，及時掌握“營改增”改革下會計核算方法，提高會計人員核算業務處理能力，將建筑企業財務風險降到最低。當然，建筑企業也需要優化運營流程以適應“營改增”改革的實踐，將高新技術應用到會計核算中，實現企業會計核算的信息化、流程化，并建立財務資料一體化系統，保障建筑企業財務信息、增值稅扣稅憑證及相關數據的一致性、完整性。

四、結論

“營改增”政策的實施完善了稅制.解決了建筑企業重復納稅問題，提高了建筑企業的總體效益。同時，“營改增”的推行也對建筑企業的會計核算提出了新的要求。因此，在“營改增”背景下，建筑企業需要轉變觀念，提高營改增意識，完善會計核算制度，降低生產成本，優化管理，提高會計核算水平，最終讓建筑企業在“營改增”中獲益。