企業增值型管理審計模式應用研究

楊曉芳

[摘要]本文以國內某航空發動機制造企業A公司，實施增值型管理審計模式實踐為背景，闡述了企業增值型管理審計模式的內涵及動因，對增值管理審計模式的構建與應用進行了研究，有效地解答了企業內部審計活動如何融入企業組織變革的課題，為其他類似企業內部審計實現增值服務提供了借鑒作用。

[關鍵詞]增值；管理審計；應用

一、增值型管理審計模式的內涵

本文闡述的增值型管理審計模式，是指為適應經濟新常態的發展要求，企業內部審計通過開展管理審計的方式推進審計轉型。新的模式下，企業打造良好的審計作業環境，內部審計人員通過運用管理審計方法，從重大風險與問題人手，對照先進的管理標準，對影響企業經濟效益質量的業務活動的有效性開展評價與咨詢活動，促進企業持續提升管理水平，最終實現經營目標。

二、企業增值型管理審計模式的構建

增值型管理審計模式四個模塊，分別為增值審計環境、審計立項、審計方法運用、審計成果轉化。各模塊的主要做法為：

（一）審計環境模塊：健全管理機制，樹立審計權威

良好的審計作業環境，包括內部審計機構設置、審計章程、審計理念以及人力資源配置等。

1.提升內部審計機構的獨立性與權威性。本模塊將內部審計部門的地位設置為由董事會下設的內部審計委員會直接領導，以充分保障內部審計的獨立性與權威性，從而實現從企業戰略決策層至經營管理層的全面監督與服務。

2.制定內部審計章程與管理審計細則。制定審計章程，明確內部審計目標、內部審計職責與權限、內部審計工作基本程序等。制定管理審計實施細則，明確管理審計的審計內容、審計程序、審計方法和評價標準、審計報告、審計權限等，為開展增值型管理審計提供制度依據。

3.培育良好的審計理念。如：審計目標上的“增加價值”理念，審計方向上的“與企業目標一致”、“滿足企業高層的需求”，審計性質上的“審計不是秋后算賬，而是事前預防與事中控制”，審計方法上的“從重大風險與內部控制缺陷入手”，審計人員素質要求方面的“發現問題是能力，整改問題是效果”以及審計道德層面的“依規、文明及廉潔從審”等。

4.打造有勝任能力的審計團隊。在審計人員選擇上應充分考慮職業素質與崗位職責相匹配；在培訓教育上對各層級審計人員制定不同的培訓計劃；組建兼職審計人才庫，采取激勵手段吸納管理人才參與審計項目。

（二）審計立項模塊：以增值為目標，以風險為導向

管理審計立項思路為：關注影響戰略目標實現的風險因素，對高風險業務偏離目標的程度及可能性進行評估，考慮利益方的需求、審計資源配置等因素，選擇重大的風險列入審計計劃，批準后立項實施。

1.明確審計立項目標。以保證影響企業目標的風險得到有效應對、企業內部控制環境得到不斷改善、規章制度得到有效執行、業務流程不斷得到優化。

2.形成管理審計計劃范圍。審計項目計劃必須與企業科研生產經營需求、風險管理結果實現良好對接。

（1）關注生產經營熱點難點。企業改革發展工作的主題重點為精益、質量、創新、效益等方面，管理審計著眼點應重點圍繞這些方面，在深入分析的基礎上，確定審計領域。

（2）對接全面風險管理的結果。在企業全面風險管理工作中，經評估后的重大風險以及在風險事件庫中梳理出的未得到有效管理的關鍵風險點，成為增值型管理審計立項的重要依據。

（3）征求中高級管理層需求與意見。主動與企業高層領導及重要職能部門溝通，了解企業領導對審計的需求狀況，同時，通過問卷調查、函詢以及現場訪談等方式征求重要職能業務部門的意見，以此初步確定審計計劃領域。

3.評估管理審計立項計劃。內部審計參照風險管理的風險評估程序，采用定量、定性相結合的方法確定內部審計計劃的優先順序。步驟如下：

（1）成立評估小組。在評估之前，熟悉審計對象的風險管理環境，包括主要經營者的道德水平、風險偏好、被審計對象的內部員工素質、文化氛圍等；其次了解審計對象的經營特點、流程及規章制度；再次是考慮被審計對象歷史上因該風險因素而產生風險事故的頻次及造成的損失。

（2）確定風險的影響因素。主要有：內部審計委員會與管理層的要求、被審計對象涉及的規模及資金大小、管理層的勝任能力，內部控制及潛在的損失和風險、上次審計業務的時間與結果、業務復雜性、管理層實現目標的壓力、業務、制度或控制的重大變化、獲取經營收益的機會等。評估組應對每個審計對象逐項因素進行分析。

（4）風險排序。計算得出每一審計項目所得的風險分值，風險分值由高至低排序，形成各備選項目的風險值排序表。分數越高的項目需要審計的迫切性越高。

4.確定管理審計項目計劃。內部審計根據上述風險評估的結果，綜合考慮審計資源情況進行審計立項，有效分配審計資源，集中審計資源于重大風險領域。

（三）審計方法模塊：對標分析，由表及里

在項目實踐中，審計人員突破傳統查賬式的審計方法，采用“對標分析法”、“頭腦風暴法”、“調查問卷”以及“魚骨圖分析法”相結合的方法由表及里開展管理審計。

1.以先進的管理原則作為審計標準開展對標分析。對標分析法，即根據審計目標，了解被審計對象應遵循的管理標準有哪些，分析判斷這些標準的權威性、時效性與先進性等，選擇適當的審計標準，調查了解審計對象的管理狀況，開展對標分析，發現管理薄弱點。

2.運用調查問卷法了解被審計對象的現狀。調查問卷法，即在審前調查階段設計一份完整的調查提綱，詳細列示主要調查問題。審計人員通過開展調查問卷，挖掘業務流程中的主要問題，找到審計切入點，以形成初步的審計判斷。根據審前調查結果，內部審計評估審計風險，有針對性地采取應對措施，確定審計實施方案。

3.對整個業務流程開展訪談。為深入了解審計事項，審計人員需要進一步開展訪談活動，訪談對象應是全業務流程。管理審計通過對每一個子流程主管人員開展詳細訪談，即可以清楚地了解到整個流程的現狀及存在的問題。

4.利用“魚骨圖分析法”查找問題根源。審計步驟是確認流程問題，然后用流程測試法與頭腦風暴法相結合找到問題根源，利用“魚骨圖分析法”按特性對問題進行梳理分類，采用“缺陷導致問題產生”的邏輯關系用“魚骨圖”將最深層次的影響因素顯現化。

5.召開審計問題分析會提出管理建議。審計問題分析會由審計組召集被審計單位及相關職能部門領導或人員召開，會議目的是對審計發現問題及根源進一步地分析與討論，廣泛聽取與會者的意見，進而提出改進意見。

（四）成果轉化模塊：強化審計質量，狠抓問題整改

為實現審計成果轉化，內部審計應采取有效措施保證審計問題及時得到糾正。一是督促被審計單位形成審計整改計劃。內部審計通過下達審計整改意見的方式，責成被審計單位負責人親自主抓審計問題整改工作，制定整改計劃，明確具體整改措施、責任人以及整改期限。

二是審計問題整改拉條掛賬。內部審計將審計問題整改情況拉條掛賬，通過定期開展后續審計，在企業信息系統界面上客觀反映問題整改情況。三是定期公示問題整改結果。對被審計單位形成壓力，督促相關責任人開展整改行動。四是加大整改考核力度。對于對拒不整改的行為，企業應制定嚴厲的懲戒制度，追究相關人員責任。

三、增值型管理審計模式在A公司的應用

（一）A公司構建增值型管理審計模式的背景

A公司始建于20世紀50年代初，是我國中小型發動機研制生產基地。經濟新常態下，A公司積極推動產業轉型、結構調整及優化升級，聚焦主業開展管理變革行動。在此背景下，A公司內部審計認清形勢，主動梳理原有審計工作模式中的不足，如存在：審計人力資源不足，審計方法陳舊；審計計劃未充分考慮風險及公司需求；審計問題整改效果欠佳等問題，積極探索開展增值型管理審計模式的應用研究活動。

（二）A公司增值型管理審計模式的應用效果

對原有審計工作模式的基礎上，A公司內部審計從審計環境、審計立項、方法運用、成果轉化等四個方面進行革新，構建了如本文第三部分所闡述的增值型管理審計模式，在實踐不斷地對該工作模式進行總結、完善，并取得了良好效果，主要表現在：一是與內部控制融合，為A公司在投資、新產品開發、采購、供應商管理、技術管理、基建技改、人力資源、運行保障等領域業務的開展提供了制度保障，促進了公司合規經營；與變革創新相融合，在A公司的結構調整改革中，內部機構的整合、分設，人員配置的決策、工藝布局的調整等活動，管理審計意見是重要的驅動力之一；與風險管理融合，實現了對企業重大風險領域的持續關注與監督，為防范風險或控制風險損失起到了重要作用。