試論如何做好企業內部會計制度建設

王凱

【摘要】從嚴管理企業，實現管理創新，使傳統的管理模式向現代企

業管理過渡，加強內部控制制度建設是建立現代企業制度的內在要求。合理正確地構造企業內部會計控制目標，特別是加強企業內部會計控制制度的建設，是實現企業內部會計控制需要解決的重要問題之一。

【關鍵詞】企業 內部會計制度 建設

實行現代企業制度，加強企業內部會計控制，是企業管理科學的重要內容之一。一些企業發展到一定階段后，企業的機構設置、財務管理水平和人力資源的配備等方面不能適應企業進一步發展的需要，出現了企業資金、人員失控現象。因此從嚴管理企業，實現管理創新，是傳統的管理模式向現代企業管理過渡，加強內部控制制度建設是建立現代企業制度的內在要求。

一、企業內部會計控制制度的意義和設計

現代企業制度是指以企業所有權和經營管理權相分離、經營管理權和監督權相制衡為主的，各種權利相互制約、相互依存的一種企業管理制度安排，在這個多元利益主體結構中，企業內部會計控制既包括“會計控制”，又包括“對會計的控制”。而企業不同利害關系者對企業的權力和經濟利益要求及其所承擔責任的不同，使得會計控制的目的也就不同，因此，企業內部權責結構決定企業內部會計控制目標。當然，我們在研究企業內部會計控制各種目標的差異時，并不否認企業內部會計控制的總體目標具有相同之處，即加強企業內部經濟管理，提高企業經濟效益，這是企業利害關系各方之利益的共同所在，因此，它是協調企業內部會計控制各具體目標不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的基本點和根本依據。可以說，內部控制的健全與否，是單位經營成敗的關鍵。

二、實行內部會計控制制度中存在的問題及原因

長期以來，我國企業由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法和手段的影響，內部控制制度往往流于形式，使得實際工作中出現了不少問題，主要表現在以下幾個方面：

（1）組織機構和管理制度不健全。表現在不相容的職務未分離，如董事長與總經理系同一人，董事會的獨立性不強。管理制度不健全則表現在會計信息和相關業務信息的報告制度不健全，如對應收賬款沒有催收制度，缺乏必要的實物資產盤點制度，沒有全面的預算制度，對重大投資和購置活動沒有財務部門會審制度；企業制定的各項管理制度往往是應付檢查，流于形式，并沒有得到有效的執行。

（2）抉策和管理方面內控不力。對重大購銷業務、大額資金貸款和大筆現金支付、資產調整、長期投資和長期工程合同簽訂方面沒有形成必要的約束制度；對重大經營決策，重大財務收支活動，沒有嚴格的審批權限和總經理、財務負責人聯簽制度。

（3）對內部控制認識不到位，定位不準確。許多國有企業未能正確認識內部控制作用，認為花人力、物力屬浪費，不如從外部賺錢，忽視了市場經濟競爭激烈從外部賺錢的局限性，以及由于內控不健全或未有效執行而可能出現的漏洞；對內部控制的認識還停留在比較初始的階段，認為內部控制就是內部監督。

（4）內部審計監督管理機制不健全。其主要表現：內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握。

（5）外部監督乏力。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，然而監督效果不盡人意。其原因：一是各種監督的功能交叉、標準不一，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。二是各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重。三是不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

三、如何加強企業內部會計控制的建設

（一）加強法律法規執行力度，從源頭上抓內部控制

國家頒布了《內部會計控制規范》，《內部會計控制規范》明確規定內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。它有力地保證了在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后的內部會計控制。同時加強對內部會計行為主體的控制，具體講除領導本身應以身作則起表率作用外，還應做好以下幾點工作：

（1）要及時掌握企業內部會計人員思想行為狀況。要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

（2）對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。職業道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。

（二）要強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度

財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力；應加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度；有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業質量的監管，使注冊會計師的社會監督職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用。

（三）加強內部控制的監督與評審

監督與評審是經營管理部門對內控的管理監督和內審監察部門對內控的再監督與再評價活動的總稱。要確保內部控制制度被切實地執行且效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。在監督評審活動和缺陷的糾正方面應當遵循下述原則：

（1）應當不斷地在日常工作中監督評審內控的總體效果。對主要風險的監督評審應當是公司日常活動的一部分。

（2）對內控系統應當進行有效和全面的內部審計。內審要獨立進行，應得到適合的培訓，并配備稱職和得力的人員。內審作為內控系統監督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作。

（3）不論是經營層或是其他控制人員發現了內控的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識，幫助企業更有效地實現預期控制目標，促進企業控制環境的建立，為改進內控制度提供建設性建議，實現組織預期達到的內控水平。