加強財政存量資金審計提高財政資金使用效益

楊穎

摘要：規范財政資金管理，激活財政存量資金，把有限的財政資金用在刀刃上，在財政收支矛盾日益突出的情況下，具有重要意義。本文立足于對財政存量資金表現形式的剖析，總結財政存量資金審計的各種方法，通過審計挖掘出存量資金的規模、結構，掌握存量資金的管理情況和結存原因，達到促進激活財政存量資金，切實提高財政資金的使用效益的目的。

關鍵詞：存量資金 審計 方法 措施

每年年底，各級財政賬上都會有一筆“沒花完”的資金，有預算項目未執行完還需繼續使用的資金，也有項目已經完成或項目終止之后剩余的資金。如何發揮這些財政閑置資金的效益，解決一些地方財政收入增長乏力、財政資金緊缺的問題，是當前擺在審計機關的重要問題。下面就加強財政存量資金審計談幾點體會。

一、財政存量資金的概念

財政存量資金概括地講是指各級財政和相關預算單位結存尚未使用的財政資金。具體而言是指政府作為財政收支主體，在其財政年度中因收入支出時間錯配而正常持有，收入超預算增長、收入延遲劃撥而消極持有，支出計劃不完善不可執行而被迫持有的財政資金。

二、財政存量資金的表現形式

多年來，我國財政資金閑置問題一直比較突出，嚴重影響財政資金使用效益的發揮。當前，財政存量資金呈現出規模大、形態多的特點，主要有以下幾種表現形式：

（一）按存量資金存儲的位置分為：一是存儲在國庫的存量資金（國庫存款）；二是存儲在預算單位實有資金賬戶的存量資金（銀行存款）；三是存儲在財政專戶的存量資金（其他財政存款）。

（二）按存量資金的來源可分為：一是上級補助專項資金形成的存量資金；二是本級資金形成的存量資金；三是留底資金形成的存量資金，比如償債準備金、財政周轉基金、預算穩定調節基金等；四是權責發生制核算事項形成的存量資金。

（三）按存量資金是否繼續使用分為：一是結余資金，是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。二是結轉資金，是指當年預算已執行但未完成，或者因故未執行，下一年度需要按照原用途繼續使用的資金。

三、財政存量資金的審計方法

盤活財政存量資金是我國財政體制改革的一次創新。但是，部分財政部門或預算單位因地區或部門利益不愿將存量資金清理上繳，有的甚至千方百計采取措施隱匿存量資金，以便部門、單位小團體靈活使用，隱含較大的風險。這就需要審計及時揭示各類財政存量資金，推動盤活財政存量資金，下面介紹財政存量資金審計的幾種思路和方法。

（一）銀行賬戶資金構成審計。主要是向財政部門、部門預算單位發放反映財政資金存款情況的“國庫存款和各類財政專戶結存資金表”和“部門預算單位開設的各類賬戶結存表”，要求填列所有銀行賬戶及賬戶余額構成情況，并在規定時間收回。審計人員根據反饋回來的表及提供的證明材料，了解各類財政資金銀行賬戶開戶及資金信息，并對各銀行賬戶的余額逐個進行甄別，審核填列的賬戶余額構成的每項資金內容、資金劃入該賬戶年度、資金來源、金額等情況，發現并找出未經報批開設的賬戶，項目已完工仍結余在賬戶中的財政存量資金等問題，掌握財政資金存放情況。

（二）預算結余結轉審計。一是通過分析財政決算報表，結轉項目臺賬、預算指標等資料，掌握財政和部門預算單位公共財政預算和國有資本經營預算年末累計凈結余，根據人大批復的年初預算、預算指標賬等資料，在核實預算執行中動用年初凈結余和以前年度結轉資金的基礎上，掌握本級財政結余結轉情況，并及時分析預算與實際執行之間的差異；二是對國庫部門管理的“暫存款”科目和其他的“往來科目”進行重點審計，分清資金性質、類別、結存年限、可否繼續撥出等，重點審查項目資金長期結存和隱藏在往來款中的結余資金。

（三）專戶資金結存審計。要求財政部門和部門預算單位填寫反映專戶資金結存情況的“專戶結存明細表”，并提供支撐表中內容的證明材料，注重檢查地方稅務、法院等收入部門違規設置過渡戶滯留收入或從預算列支后轉入專戶等情況。

（四）其他財政存量資金審計。根據預算會計核算資料，核實預算穩定調節基金、償債準備金、預算周轉金等財政存量資金規模，以及在暫存款、暫付款等往來科目中的虛列支出和應計未計收入等形成的存量資金。

（五）財政資金制度管理審計。一是詢問座談、調查了解各項制度的制定、建設、執行情況，分析評價制度建設和執行效果；二是通過審計發現的問題，揭露資金未發揮使用效益所存在的制度缺陷以及制度執行中存在問題。

四、規范財政存量資金管理使用的建議

（一）建立完善制度。各級財政部門要加快制定各項財政存量資金管理辦法，建立健全盤活財政存量資金與預算編制、預算執行等掛鉤機制，修改完善現有制度中與激活財政存量資金要求不相符的相關規定，促進激活財政存量資金。

（二）加強預算管理。各級財政部門要加強預算編制管理，推行三年滾動預算編制，要求財政和預算單位做好年初預算編制，將所有資產收益納入預算管理，預算編制細化到具體的項目和單位，明確項目的具體實施計劃和進度安排。加快預算批復和轉移支付下達進度，杜絕各類虛假列支行為，控制新增財政存量資金。

（三）發揮資金效益。各級財政部門及相關單位要改進工作方式，定期對未下達的專項資金進行梳理分析，對應按原用途使用的資金，盡快撥付使用；對不需按原用途使用的資金，及時收回統籌安排，主要用于促進經濟結構調整，惠及人民切身利益的項目，如棚戶區改造、城市基礎設施等重點領域，同時制定較為完善的資金分配和撥付工作機制，切實提高預算執行率，發揮財政資金使用效益。

（四）強化檢查督促。各級財政部門應加強財政存量資金檢查，審計機關要強化審計監督，督促各部門、各單位嚴格落實國務院和各級政府的相關規定，對支出進度慢、激活財政存量資金不力的地區或部門要追究相關責任。