“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)的財(cái)務(wù)影響

（電子科技大學(xué)成都學(xué)院財(cái)經(jīng)系，四川成都611730）

【摘要】本文分析營(yíng)改增對(duì)酒店業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面、納稅方面的影響，并且通過(guò)合理的稅收籌劃來(lái)合理的降低稅負(fù)。

【關(guān)鍵詞】酒店業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)

一、我國(guó)酒店業(yè)營(yíng)改增的必要性

（一）營(yíng)改增之前的酒店業(yè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅，限制了酒店業(yè)發(fā)展

由于酒店業(yè)購(gòu)進(jìn)企業(yè)日常所需的原材料或者庫(kù)存商品等對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有辦法進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致酒店業(yè)的成本特別高，也就必然造成消費(fèi)者在酒店住宿或吃飯的過(guò)程中認(rèn)為價(jià)格普遍偏高。由于酒店業(yè)的大部分資產(chǎn)都是固定資產(chǎn)——房屋，如果大部分的固定資產(chǎn)—房屋的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法合理抵扣，必然不利于酒店業(yè)的未來(lái)發(fā)展。對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅不但提高了酒店業(yè)的成本還遏制了酒店行業(yè)的發(fā)展。考慮到其行業(yè)的特殊性，因此應(yīng)對(duì)其改征增值稅。

（二）營(yíng)業(yè)稅的征收過(guò)于簡(jiǎn)單，可能出現(xiàn)偷稅、漏稅

在營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征收過(guò)程中兩者最大的不同就是營(yíng)業(yè)稅是全額征收沒(méi)有抵扣，而增值稅則通過(guò)每個(gè)流通環(huán)節(jié)最終使得稅負(fù)落入到最終消費(fèi)者的身上。由于酒店業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收是按照其總收入為基數(shù)來(lái)計(jì)征，而且營(yíng)業(yè)稅中很可能出現(xiàn)先消費(fèi)后開(kāi)發(fā)票的行為，使得納稅企業(yè)可以隱瞞這部分的收入，從而減少計(jì)稅基數(shù)來(lái)達(dá)到偷稅漏稅的目的。因此，為了避免出現(xiàn)這種偷稅、漏稅的情況，對(duì)其應(yīng)當(dāng)改征收增值稅。

二、營(yíng)改增對(duì)酒店業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅法改革制度實(shí)施后，很好的彌補(bǔ)了增值稅抵扣鏈條的不完整的缺點(diǎn)，這對(duì)于企業(yè)繳納稅費(fèi)來(lái)說(shuō)是個(gè)好消息。也就是說(shuō)，對(duì)于企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前合法的獲取了進(jìn)項(xiàng)稅額卻沒(méi)有辦法進(jìn)行抵扣等狀況將不再出現(xiàn)。

但是同樣是繳稅，征收率對(duì)于不同的行業(yè)甚至不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)是不一樣的。就酒店業(yè)而言，營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅的稅率是5%，營(yíng)改增之后的稅率是6%。從表面看，營(yíng)改增是增加了酒店業(yè)的稅負(fù)。可是，由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩者的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，并且增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，營(yíng)改增之前的稅率是5%，而營(yíng)改增之后是3%。大大的降低了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。而對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)交增值稅稅額為公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額和進(jìn)項(xiàng)稅稅額的差額。所以企業(yè)如果在某段經(jīng)營(yíng)時(shí)段里因?yàn)閭€(gè)別原因取得的較少的進(jìn)項(xiàng)稅額，或者由于行業(yè)的原因暫時(shí)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)繳納的稅金總額上漲，這需要企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中隨時(shí)保持合適的進(jìn)項(xiàng)稅額并且要注意稅金抵扣鏈條的完整性，從而最大可能的減少企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響

凈利潤(rùn)是衡量一個(gè)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果好壞的重要指標(biāo)，是給決策者評(píng)判一個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況是否良好的標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，如果一家企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況良好其凈利潤(rùn)是相對(duì)來(lái)說(shuō)比較穩(wěn)定的。但如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生重大變化，側(cè)面說(shuō)明該企業(yè)的凈利潤(rùn)是不穩(wěn)定的，這也會(huì)導(dǎo)致公司的管理層、債權(quán)債務(wù)人等相關(guān)責(zé)任人的密切關(guān)注。

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是由銷(xiāo)售方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款就是其銷(xiāo)售款，稅款將由銷(xiāo)售款來(lái)承擔(dān)并從中扣除。價(jià)外稅是由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款包括銷(xiāo)售款和稅款兩部分。由于酒店業(yè)營(yíng)改增之前的稅率是5%，營(yíng)改增之后的稅率是6%。這也就是說(shuō)，如果營(yíng)改增之后，酒店業(yè)企業(yè)不采取漲價(jià)措施的話，營(yíng)業(yè)收入是減少的。

營(yíng)業(yè)成本主要由兩部分構(gòu)成，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本兩部分。其中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要包括原材料、人工成本（工資）和固定資產(chǎn)折舊等，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征收過(guò)程中兩者最大的不同就是營(yíng)業(yè)稅是全額征收沒(méi)有抵扣，而增值稅則通過(guò)每個(gè)流通環(huán)節(jié)最終使得稅負(fù)落入到最終消費(fèi)者的身上。營(yíng)改增之前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本就是企業(yè)取得原材料所付出的全部成本；營(yíng)改增之后，企業(yè)從原本的營(yíng)業(yè)成本中分離出了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣會(huì)使得營(yíng)業(yè)成本降低。

三、營(yíng)改增后對(duì)酒店業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)的優(yōu)化建議

（一）加強(qiáng)對(duì)新政策的認(rèn)識(shí)

酒店業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)多留意國(guó)家的相關(guān)政策變動(dòng)并且要對(duì)于酒店本身的經(jīng)營(yíng)范圍要特別熟悉，另一方企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注自身酒店的稅負(fù)與大環(huán)境下整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)情況，從而根據(jù)自身行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)以及自身所處的環(huán)境，整個(gè)公司的前景等找到一個(gè)最適合自己的營(yíng)改增模式。

（二）合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資

此次稅制改革最大的亮點(diǎn)就是公司購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，這對(duì)于大部分資產(chǎn)都是固定資產(chǎn)的酒店業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)十分利好的消息。在新稅收改革的政策下酒店業(yè)企業(yè)將會(huì)更有動(dòng)力的購(gòu)買(mǎi)房屋，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的升級(jí)有十分重大的意義。但同時(shí)，不容忽視的是，對(duì)于固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)的使用年限較長(zhǎng)，而且資金占用也較多，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件以及自身所處的大環(huán)境下做出最有利的選擇，在兼顧服務(wù)水平提高、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)升級(jí)的同時(shí)還要主要關(guān)注公司的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)納稅籌劃

酒店業(yè)從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，使得原本趨于成熟的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)繼續(xù)加強(qiáng)，同時(shí)稅收制度的改革對(duì)企業(yè)的納稅管理，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求更高，財(cái)務(wù)部的相關(guān)人員要學(xué)習(xí)并適應(yīng)企業(yè)相關(guān)稅目的變化，并及時(shí)利用稅收政策來(lái)進(jìn)行合理的納稅籌劃。

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作者簡(jiǎn)介：

張艷玲（1981-），女，河南駐馬店人，碩士，電子科技大學(xué)成都學(xué)院財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室，研究方向：會(huì)計(jì)。