淺議國有企業實施內部控制審計存在的問題及改進措施

辛慧媛

摘 要：有效的內部控制是提高企業管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石，而企業內部控制審計是評價企業內部控制實施情況及效果的手段。為此，本文對國有企業實施內部控制審計進行初步探討，提出內控審計手段與方法的探索與改進措施，以推動國有企業內部控制建設，增強競爭力。

關鍵詞：國有企業 內部控制 內部控制審計，手段與方法，問題與措施

1 概述

內部控制的目標是合理保證企業經營管理的合法合規、資產的安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。建立內控制度是中國企業參與國際競爭，細化管理的內在要求。內控審計是通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效做出鑒定的一種現代審計方法。是對于內部控制是一種再控制行為，可以了解企業內部控制的建立是否科學、完整，運行是否有效，能否及時發現和防止舞弊行為，為內部控制目標的實現提供合理保證。

我國國有企業在國民經濟中占據主導地位，規模較大、數量眾多，關系國家經濟命脈。國有企業實施內控審計，不僅有利于國有企業加快完善內部控制體系，更有利于增強企業競爭力。

2 當前我國國有企業內部控制審計存在的問題

2.1 內部控制審計建立模式不合理

當前我國國有企業內審計機構在隸屬層次上形成兩種模式：即受董事會或監事會領導或受總經理領導模式。這兩種模式內部審機構在一定程度上具有相對獨立性和權威性。前者內部審計以相對獨立的身份受董事會或監事會之托對經營者的業績進行監督，但會造成經營者對內控審計的誤解，從而不同程度引發審計風險；后者審計作為總經理的參謀和助手，為企業實現經營目標服務，但是在審計過程中，不可避免地受本單位利益的限制，從而引發審計風險。另外，企業內審計部門雖然受董事會或監事會領導或受總經理領導，但與其他部門平行的地位，致使許多內審流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，無法保證內控審計的獨立性和權威。

2.2 內部控制審計方法落后

目前國有企業內控審計的主要方法是制度基礎審計和賬目基礎審計。具體來說主要有檢查相關文件資料、詢問適當人員、觀察經營活動、穿行測試和重新執行等方法。但每個國有企業，特別是大型國有企業行業不一，面臨的環境和情況卻不盡相同，內部控制流程也不盡相同，簡單的審計方法不能適應當今復雜的經營環境。另外，目前相當一部分國有企業的內控審計是事后審計，這樣沒有對企業內部控制進行全方位、全過程的跟蹤監審。不進行事前和事中控制，就不會及時發現企業經營過程中各個環節存在的問題，從而無法把經營風險降到最低。

2.3 審計人員業務技能單一

隨著市場經濟的建立和發展，我國大中型國有企業的經營呈現多元化趨勢，信息化日新月異。這就要求審計人員的知識多元化，不僅要懂得財務和審計知識，而且還要精通企業的各項相關業務，熟悉信息化手段等。審計人員的素質成為開展高層次審計監督的關鍵所在。當前我國國有企業大多數的審計人員知識面比較單一，缺乏經營、管理、生產、信息化等相關方面的知識，難以從實際工作的深層次上發現問題。

2.4 有關法規和內部控制不夠健全

我國內控審計起步較晚，相關法律體系還不夠完善，增加了審計人員發現企業經營中內部控制制度的缺陷和漏洞難度，評價也缺乏政策依據，導致差錯和舞弊的發生。同時部分國有企業的內部管理制度不夠健全，執行力不到位或力度不強。甚至少數管理層等為了達到預期目標等，進行會計造假，導致數據失真現象嚴重，有些單位搞真假兩套賬，這樣審計人員就面臨不能查清事實真相的風險。

2.5 管理層對內控及內控審計認知度不夠

企業管理層是整個內部控制體系的結點，內部控制體系的健全與否及執行力度強弱與管理層的觀點和態度息息相關。少數國有企業基本建立健全了完善的內部控制制度，但仍然出現了一些違紀違規甚至違法問題，究其原因主要是管理層個別人員對現有內控制度不了解，不執行。有的管理層片面地認為內控審計會影響企業職工的團結和穩定，分散管理人員的精力；還有的認為內部審計限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威，使得內部審計形同虛設，內審人員無職無權。

2.6 審計成果運用不夠理想

內控審計在深入揭示問題風險的同時，應更注重解決問題與持續規范管理，構建審計成果運用長效機制。有的國有企業特別是一些國有企業分（子）公司法紀觀念仍不夠強，成果利用僅僅停留于審計查出一個問題就糾正一個問題，對發現的問題沒有深入分析，歸納和總結，或者分析和總結流于形式，沒有從源頭上建立健全內控預警機制，導致問題屢查屢犯，個別國有企業甚至出現挪用和侵占資金、“四風”等違法違紀問題。

3 內部控制審計手段與方法的探索與改進措施

3.1 完善內控審計模式，提升內審獨立性

我國至今尚未提出類似COSO報告那樣受到廣泛認可的內部控制標準體系，許多規則的內容基本上是原則性的，在現實中的可操作性相對較差，建議盡快出臺一套完整、符合實際、具有可操作性的內部控制框架體系。國有企業應優化企業機構設置，以保證內部審計機構的獨立性和權威性。同時明確審計工作在企業中的地位，使其具有權威性，避免使內部控制審計成為一紙空談。

3.2 創新內部控制審計方式，保障審計質量

國有企業內控審計應做到事后審計與事前、事中審計相結合，微觀審計與宏觀審計并行使用，前移關口，做到未雨綢繆。另一方面，應當更加全面地看待內控制度，不僅僅是站在制度基礎審計的角度。國有企業內控審計應涵蓋企業經營的每個層面。審計人員應當更加重視企業的發展背景，全方位把握內控審計可能存在的問題，促使我國內控審計日臻成熟。

3.3 培養復合型審計人才，提高審計人員判斷能力

完善的內控審計實務操作是搞好內控審計工作的基礎環節，而建設一支高素質的審計隊伍則是順利完成審計工作的關鍵所在。首先，審計人員要具有良好的職業道德和較高的政策水平，為內控審計工作奠定良好的基礎。其次，企業應重點培養多方面的復合型審計人才，從整體上把握全局，提高專業判斷能力。最后，審計人員要加強學習，不斷更新觀念，提高應變能力和審計隊伍的總體素質，使之適應高層次審計監督工作的需要。

3.4 健全內控審計法律法規和管理制度，規避審計風險

國家應著力研究不斷變化的經濟和審計環境，根據社會需要及時更正審計法律法規，靈活把握審計范圍，盡快制定我國強制實行內部控制鑒證的法律法規，使得內控審計有法可依，徹底消除那些審計手段無法律依據的尷尬局面。國有企業本身應當加強內部控制審計制度的建設，建立健全內部控制審計制度，及時發現企業內部控制和內部管理中的薄弱環節，有針對性地提出健全企業內部控制的意見。

3.5 關注管理層對內部控制的態度，防范審計風險

內控審計一個重要的任務就是要關注管理層對內部控制的認知度。因此實施內控審計時必須關注管理層對內控的認知度，才能找準定位。不能讓內部控制的表面現象蒙蔽，應在搜集充分、適當的審計證據的基礎上，結合內控程序和流程，對管理層對內控認知度有客觀的評價和“打分”，得出恰當的審計結論。

3.6 建立健全成果運用管理機制，促進審計成果利用

內控審計一個更重要的目的是利用審計成果，因此必須建立健全審計成果運用管理機制。一是實現對審計發現問題深度加工。精準揭示公司經營管理中存在的風險事項和薄弱環節，提出有針對性的防范風險意見和建議；二是形成與業務部門常態化、及時性的信息共享渠道?？v向統籌、橫向協調，共促企業內控重點和難點的協同解決；三是使問題得以持續深入整改。持續追蹤和督導整改不到位、不及時的單位，對新排查出的風險隱患，聯合業務部門啟動分析、整改和驗收工作，及時消除和化解風險；四是促進審計成果向規范經營管理行為轉化。通過審計成果運用，完善內控制度、理順業務流程、改進技術手段，及時監控各環節的主要失控點，達到有效管控，規避風險，促進專業管理提升。

4 結論

內控審計是內部控制最有效的監督手段，也是監管內部控制必然要求。我國國有企業內部控制審計起步較晚，有關內控審計的法律體系還不夠完善，有的國有企業內部控制審計模式不夠合理、審計手段與方法比較單一，有的管理層對內控審計認知度不夠，審計成果利用不夠理想。因此，我們要不斷加深理論學習，借鑒國外內控審計的實踐經驗，優化審計手段和審計方法，加強審計政策和文化的宣貫，強化審計成果利用，創新符合我國國有企業特色內控審計。

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