高校資產內部控制探討

侯婷婷

[摘要]本文研究圍繞高校資產內部控制展開，基于內部控制的五要素理論，對高校資產內部控制的現狀進行分析，初步了解高校資產內部控制的基本情況與效果。結合近年來高校資產內部控制領域存在的一些真實個案，輔助分析高校資產內部控制的成績以及需要關注的一些問題。遵循國家政策，順應高校改革方向，提出高校資產內部控制的優化建議，希望能夠在一定程度上對高校資產內部控制的改進有些許作用。

[關鍵詞]高校；資產；內部控制

一、研究緣起

高校是重要的事業單位，該類單位的資產主要包括貨幣資金、存貨、各類固定資產等很多項目。與一般的盈利性企業組織不同，高校更注重資產的社會公共利益的發揮，在高校的資產內部控制中，更強調資產的安全以及資產對教育教學等的輔助功能的發揮。但是，隨著高校擴招、部分高校在自主招生、住宿等基本后勤費用的收取上有了更大的自主權，高校的資產中除國家財政支持的大型固定資產以及專項資金外，有了更多的變動性較大的資金類資產。這就使得高校的資產內部控制難度與復雜性加大，能否采取一種行而有效的內部控制機制，提升高校資產內部控制效果，降低其風險、保障其資產安全與效益，就非常值得探討。

二、高校資產內部控制的要素及其特殊性

（一）內部控制的內涵

內部控制是企事業單位內部采取的系列控制舉措，圍繞風險控制的核心，整合體制、機制與程序、措施等于一體，強化對風險的控制力。高校的資產內部控制是專門針對資產項目開展的內部控制活動，本質上就是采取內部控制手段，來降低資產風險、保障資產安全，提升高校資產利用效率與質量的一種手段。

（二）高校資產內部控制的五要素

1.內部控制環境

高校內部控制建立在嚴謹的內部環境基礎上，高校的主要領導者是否真正認識和重視資產的內部控制，是否能夠為內部控制創造更好的職責體系與人員基礎，會影響內部控制效力。內部控制環境基本要求包括正確認識、合理分工，不相容職務分離等基本原則的落實，有效的責任分配與監督激勵的實現。一般情況下，高校的行政、財務、教育與后勤等系統是相互獨立的，基本可以實現不相容職務分離。加上高校資產內部控制等關鍵信息的信息公開制度建設與推進，內部控制環境總體上是逐步改善的。但是，也有一些高校存在行政干預過度或者是后勤等資產內部控制執行不規范的問題，這些問題可能阻礙高校的內部控制環境優化，影響資產內部控制效力。

2.風險評估

高校內部控制以風險控制為核心，而風險的識別與評估是內部控制實施風險控制活動的前提。一般情況下，高校高層管理者可以組建各種不同渠道來開展風險評估，例如常用的經驗法、座談會法或其他的各種有效手段，都可以發動頭腦風暴進行風險識別，并結合專業手段對各類風險進行量化評估，得出高校主要風險的評估結果，為風險的控制活動實施指明方向。高校資產內部控制的風險對象一般情況下就是固定資產、研發經費為主的風險控制，其識別與評價已經形成了比較全面的體系，各高校在這個領域的成就也比較多。

3.控制活動

在完成風險評估后，高校的資產內部控制就進入了專門針對風險的系列控制活動設計與實施環節。在高校資產內部控制的控制活動中，側重核心資產的全過程控制，注重日常財務的精細化管理，其根本目的就是為學校的各項建設提供有力的資產保障，并且提升資產的安全與效益。無論是資產內部控制的財務控制手段，還是各種非財務的、如管理或者技術手段，都是非常多元化的，每一個不同規模、不同定位的高校都應該深入了解自身特色，結合實際情況去合理地開展控制活動。一般情況下，風險的事前控制，依靠責任制度，明確責任主體并且細化主體職責，確保責任主體履行職責減少疏忽就可以減少風險發生可能。同時，一些預算手段在高校內部控制的風險事前控制中也有很好的作用，一般針對高校的固定資產或者研發經費等重要資產進行預算管理；事中風險控制，則主要是監督考核，以及必要的控制管理措施，如針對財務類風險的事中控制，就可以結合具體規章制度等來逐步推動；事后風險控制，則需要高校及時地總結經驗教訓，為后續的風險控制改進奠定基礎。事后的風險控制往往也會與后續的評價、監督，責任追究有關，隨著我國對包括高校在內的事業單位的經濟責任審計等的推進，時候的風險控制效應也在增強。

4.信息與溝通

高校內部控制是在內部開展的，高校的內部組織越復雜、職責劃分越冗雜、內部溝通的中間程序越多，則內部控制的執行障礙就越多。因此，高校在不斷強化行政與教育的分而治之、注重高校黨委、教育、后勤與財務等的各自獨立，并強化黨委部門的監督功能等，這是高校為改善資產內部控制而進行的一個基本的努力。此外，在高校內部控制中就需要不斷地提升內部的信息互動、溝通與共享，由此提升內部互動合作能力，實現職能分工的同時加強合作互助，提升對內部控制系列措施的實施或執行能力。

5.檢查監督

在內部控制的上述活動實現后，高校還需要構建內部審計或其他的內部監督制度，由此來保障高校內部控制的主要措施真正地得到落實，維護教育教學穩定、資產安全，約束高校內部管理者及員工行為，由此提升綜合高校綜合績效。高校內部控制的監督一般是外部的行政監督以及高校的內部審計監督等。

三、高校資產內部控制現狀及評價

（一）高校資產內部控制的環境改善

高校資產的內部控制是依據我國《事業單位會計準則》的有關內容，依法合規進行的。隨著十三五的開啟，《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010--2020年）》發布，在第58條內容之規定中強調：高校等教育機構要堅持依法理財、嚴格地執行國家財政資金管理的法律制度以及財經紀律。要不斷強化學校財務會計制度建設，對經費使用的內部稽核和內部控制制度進行重點完善。在各地區及各高校的財務管理等領域，針對資產的內部控制也在不斷地探索與改進。如天津市財政局與教委就專門聯合發布了關于天津市高等學校的十三五綜合投資規劃實施方案，并且在其中對高等學校的專項資金的管理辦法、提升資金使用效率等，進行了專門的研究與政策發布。在《天津市高等學校“十三五”綜合投資規劃專項資金管理辦法》中明確了專項資金的具體界定，并提出爭創一流高校、開展特色辦學的基礎上，采取一校一策的方式，支持高校結合自身定位于發展規劃調整綜合投資建設方案，政府會下放預算調劑權限并且提升高校的財務安全與經費使用方面的自主權，這就會提升高校在資產等內部控制上的自主性。在職責分工上，高校資產內部控制也在尋求更加科學合理的分工方式，如天津市就明確了市教委在高校專項資金年度申報方面的指導地位，要求高校專項資金的內部控制中需要引入專家論證，并且進行全面信息公開等，這也有利于改善資產內部控制的基礎環境。

（二）高校資產內部控制的風險識別與評價更加理性和量化

高校資產內部控制中，對風險的識別與評價也在不斷發展，特別是一些高校已經形成了相對科學且穩定的風險評價體系，以此為基礎調整了內部控制方案。例如，高校的專項資金的內部控制，圍繞基本的任務經費（教學經費）、重點科研項目經費以及績效經費三部分開展，其中涉及人員費用、設備購買費用、業務費用以及其他方面的支出。其專項資金的風險識別與評價立足高校教育教學改革與人才培養、科技創新等的基本要求，結合高校辦學經驗、組織專家組探討專項資金的風險，并且對風險重要性進行定量評估，針對重要風險進行專門的控制與管理。在基本的教育任務經費、重點科研經費以及績效經費上逐步形成了6：3：1的資金分配比重，在基本任務費用上側重因素分配法，依據高校規模、生師比、國際交流與合作、學科或專業折算系數、學生層次以及科研經費等因素進行預算評估，一次核定、分年發放，這就形成了比較典型的量化風險評價與應對機制。

（三）高校資產內部控制的手段的預見性與控制力提升

“總量控制、分類核定、逐年安排、目標管理、績效考核、規范透明、獎優罰劣”的原則是各高校資產內部控制中非常重視的，在這個原則指導下，高校的資產內部控制中，側重于構建穩定、競爭的資金投入機制、強化科研經費等專項資金的分配與利用。在內部控制中，注重建立專項資產的預算制度，通過預算形成對資產內部控制的預見性分析、設計約束方案，在內部控制過程中通過預算執行偏差的分析，來及時調整資產內部控制方案，這也有助于改善高校資產內部控制的控制力。

（四）高校資產內部控制的信息互動與部門協作力增強

在高校發展，特別是財務管理等相關的十三五規劃內容中，都非常關注高校在資產內部控制等領域的信息化、智能化，推動互聯網+教育、實現互聯網+資產內部控制等成為業內關注的重點，也有一些高校在積極地探索更加智能化的資產內部控制信息平臺。在2017年高校財務管理與內部控制實戰技能的高級研修班開課以后，就非常注重對高校資產內部控制領域的專業人才進行配合十三五的信息化手段的培訓，這也會有力推進高校資產內部控制的信息化改革。同時，高校的資產內部控制中，還注重組織專家論證資產內部控制的活動安排是否合理，并且開展專項資產內部控制項目的自評，調整執行過程中出現的執行偏差問題，這是有助于高校資產內部控制改進的。在資產內部控制過程中，部分高校還注重優勝劣汰、確保重點的原則，采用以獎勵為主的方式對科研經費、績效經費等的實際控制執行活動進行獎勵，這都是可以優化資產內部控制的部門協作力，提升后續資產內部控制執行積極性的。

（五）高校資產內部控制的監督更加嚴謹

在高校資產內部控制發展中，財政與教育管理部門，都在要求高校加強信息公開，主動配合并接受有關部門監督，開展校內的資產內部控制等績效自評，這是高校資產內部控制的內外部監督的配合。在實踐中，高校的資產內部控制活動中，對大型的固定資產、專項科研經費的總體預算、決算與執行，已經納入到高校信息公開范圍，信息公開有助于行政監督的實現。而高效的績效自評工作也逐步啟動，對于資產內部控制中涉及到的責任主體、項目申報與資金使用，內部監督管理等也開展了以內部審計為核心的自評工作，對于改善高校資產內部控制的內部監督有利。

四、高校資產內部控制存在的主要問題及應對個人建議

高校資產內部控制在國家十三五規劃出臺后，在國家和地方財政、教育部門的改革倡導，以及各高校的努力下，在五要素方面都有一些改進，這對于高校資產內部控制優化有利。但是，并不意味著高校資產內部控制完全有效，實施上一些制度上、執行上的障礙仍然是存在的，需要在發展中著力化解。例如：

（一）強化責任清單，優化內部控制環境

雖然高校都在積極地學習財政與教育部門對高校資產內部控制提出的有關改革的理念與方案，思想上有一些改進。但是最終思想上的進步能否落到實處，還取決于高校資產內部控制相關部門與人員的責任意識。落實責任清單，進一步細化高校資產內部控制的各部門、崗位的人員職責，對職責的范疇、履行標準與程序進行詳細規定，就可以讓每一個人各司其職，每一個崗位與部門發揮應有之力。同時，責任清單也有助于開展定向培訓，提升資產內部控制的人員執行能力。配合后續的自評與行政監督，激發高校資產內部控制的內部積極性與謹慎性。

（二）構建動態的資產內部控制風險監測機制

高校在資產內部控制中，注重風險評價，也注重基于信息化的內部控制信息溝通。未來，大數據時代高校應該打造資產內部控制的大數據系統，在這個系統上可以實現更加有效和全面的資產風險信息分類、挖掘與處理，形成對風險評價的準確、動態檢測。以此為基礎，及時地向有關部門或人員傳遞資產風險變動信號，進而確保對應部門或人員及時了解并調整資產內部控制的方案，則能夠有效提升資產內部控制的操作性與控制力。在這個過程中，高校也應該加強專門的資產內部控制有關的大數據系統研發，進行軟硬件的更新與對應人才培訓等。

（三）上下配合，打造多元資產內部控制方案

高校資產內部控制不僅僅是高校對已經形成的資產的內部控制，還包括上級財政與教委對高校申請的專項資金等給付的內部控制，涉及到高校對現有資產使用后收益等的內部控制。因此，應該上下聯動，市教委等部門需要強化對高校資產內部控制預算機制等的監督審核，高校資產內部控制的審計中也許有強化對資產內部控制成效的自評。高校資產內部控制的具體執行中，也必須確保專款專用、每一筆資產的申請使用明確備案，每一筆資產收益的流入及時更新，每一筆進出項目的責任人與完成時間明確，由此配合全過程內部控制形成全過程的評價，降低風險。

（責任編輯：桂杉杉）