“營改增”大背景下我國電子商務B2C模式課稅問題研究

張際萍

摘要：隨著《中華人民共和國電子商務法（草案）》的發布，電子商務B2C模式的課稅問題受到廣泛關注。電子商務B2C模式是互聯網交易的重要方式之一，但“營改增”稅制改革后電子商務B2C模式的課稅管理存在不少值得關注的問題。文章首先揭示了“營改增”大背景下我國電子商務B2C模式的特點與現狀，并進一步分析了“營改增”對我國電子商務B2C模式的影響，深入剖析了目前我國電子商務B2C模式課稅存在的問題，最后提出建議措施。

關鍵詞：“營改增” 電子商務 B2C 模式 課稅

一、“營改增”大背景下我國電子商務B2C模式的特點與現狀

電子商務是交易當事人或參與者通過計算機和網絡技術等信息技術進行各種商務活動的一種交易方式，不僅涵蓋了貨物商品交易，還包括服務和知識產權交易等。電子商務B2C模式主要應用于商品的零售，包括面向普通消費者的網上商品銷售以及網上電子銀行業務，消費者通過網絡進行網上購物，進行網上支付，是“用戶-商家“模式。電子商務B2C模式在幫助消費者選擇所需商品的過程中，需要關注與消費者的關系，服務企業不僅要送貨、安裝、預定、協助購買、退貨等讓消費者滿意，還要注重網上購物和支付安全。網站是電子商務B2C模式主要的運營媒介，B2C網站需要構建完善的信息交互系統，為企業與消費者帶來更加便捷的溝通渠道，保證消費者的購買需求，同時讓消費者獲得網上消費和支付的樂趣。

隨著我國經濟的發展，互聯網時代的到來，電子商務市場必將保持高速發展的態勢，電子商務不僅惠及社會許多方面，還能夠通過互聯網實現稅收等電子結算。對電子商務征稅是時代發展的必然，而“營改增”對我國電子商務B2C模式課稅存在影響。

二、“營改增”對我國電子商務B2C模式課稅的影響及存在的問題

（一）“營改增”對我國電子商務B2C模式課稅的影響

“營改增”就是營業稅改征增值稅，取消營業稅屬于結構性減稅的一項重要內容，更是完善我國稅收制度的需要?！盃I改增”稅制改革能夠降低總體稅負，但是不同行業可能出現不同增減現象。營業稅是根據營業額征收的稅種，根據電商經營類型存在不同的稅率，產品在流轉過程中會重復征稅，在“營改增”背景下，增值稅根據增值部分交稅，從總體來看會降低電商稅負，減輕電商稅負壓力。我國電子商務B2C模式已經引入電子發票，由于增值稅發票可以抵扣，增值稅進項稅抵扣行為使交易上下環節通過稅費實現抵扣和銜接，再者進項稅的可抵扣特性使得下游產業鏈對發票的要求更加嚴格，不僅實現了稅費的抵扣，減少了成本費用的支出，還使電子商務的供應商之間相互制約、監督，電子商務“營改增”有利于稅務稽查和管理部門完善稅收制度體系，健全整個稅收管理體制。因此，“營改增”在健全電子商務稅務管理制度的同時，還促進電子商務上下游產業鏈相互監督和制約，規范了電子商務B2C模式，強化了電子商務的稅務管理水平。

盡管“營改增”降低了電子商務企業稅負、健全了稅收體制，但電子商務交易本身的特性也為稅收管理和征收工作提出了更高的要求。電子商務B2C模式處于虛擬的市場交易環境，相比傳統的稅制管理，電子商務虛擬的市場環境增加了稅務登記和管理工作的難度，交易主體虛擬化以網址為依托，對于網上交易和銷售我國法律管理和控制還需進一步完善，這也是“營改增”稅制改革需要重點關注的內容。此外，由于電子商務對貿易活動實現了電子化，傳統的貿易活動能在網絡上更加方便和快捷地實現，許多傳統的實物交易變成了數字信息化的交易，也就是將有形產品轉變成了無形產品，“營改增”促使電子商務B2C模式中無形產品的銷售和使用更加規范，例如各種電子出版物、軟件等的付費使用和官網下載運用，同時也推動了稅收電子化改革，網上的交易信息受到更加嚴格的監督和管理，加上網上支付方式的日益普遍，在電子商務B2C模式下，網上支付與交易信息形成了征收增值稅的重要依據。也就是說，伴隨著電子商務B2C模式的發展，網上交易與網上支付系統日趨成熟，促進了電子商務稅務管理的產生和完善，在“營改增”的大背景環境下電子商務B2C模式受到更加嚴格的約束和監督，網上交易和支付活動將得到進一步的規范，電子商務市場的發展也將更加綠色和健康。

（二）“營改增”下我國電子商務B2C模式課稅存在的問題

自2016年5月1日起，我國實行全面“營改增”，電子商務的銷售和交易活動將納入增值稅征收范疇，電子商務B2C模式主要依托電子商務交易平臺實現商品的銷售和電子結算等服務，隨著我國“營改增”稅制改革的全面完成，電子商務B2C模式的課稅也出現了改變，同時也暴露出不少亟需解決的問題?！盃I改增”之后，電子商務B2C模式下的所有交易都將征收增值稅，而征收率也從3%變為17%，這不僅是國家稅收的調整措施，更是對互聯網電子商務市場的調控手段。隨著電商法緊鑼密鼓地籌備，針對B2C模式的網絡視頻零售交易將成為監管的重點部分，在稅收征管中，一方面要明確電子商務依法納稅的義務；另一方面要對電子商務B2C模式下的企業進行有效區分，保證稅收的基本公平。然而，“營改增”下電子商務B2C模式課稅也存在不少問題。

1.“營改增”對電子商務B2C模式的納稅主體要求更加清晰，而電子商務B2C模式缺乏明顯的納稅主體，沒有建立完善的備案機制。要對電子商務B2C模式下的企業和經營商征稅，就必須要有完備的備案機制，這是征稅的前提，而我國在電子商務發展初期并沒有進行嚴格的稅務登記和備案管理，也沒有要求電子商務經營商按時申報自身的經營范圍、變更情況和建立連通電子稅務的網絡銷售核算賬目，因此在電子商務B2C模式的持續壯大下很難構建完備的備案資料。目前，各地正在積極完成對網絡經營者的備案工作，這有利于明確納稅主體，然而對于電子商務不同地方規定不同，沒有統一有效的備案機制和系統，跨地區的課稅工作無法有效區分?？傊?，在“營改增”背景下，我國電子商務B2C模式的課稅管理還需要更加完善的備案機制。

2.“營改增”對電子商務B2C模式進行征稅需要更加完善的征稅系統。我國還處于稅務電子化改革的初期，納稅及相關管理機構應該首先實現電子化、系統化，目前信息基礎設施還無法滿足全面電子化和系統化管理的需要，稅務、海關等部門的協作能力也受到地區和信息滯后的影響，因此我國目前難以建立一套新型的網上稅務體制，無法對網絡服務商實施有效的統計和管理，難以充分了解和掌握電子商務B2C模式下經營商的分布情況。

3.“營改增”背景下，對電子商務B2C模式課稅的收入真實性和完整性要求更高，而電子商務B2C模式作為互聯網交易平臺的一種重要方式，具有分散性、自主性和交融性等特點，在B2C模式下還存在不同的入駐和經營方式，與此同時其經營收入存在大量的代收代付和不開票的行為，由于交易單筆業務小，往來頻繁，各種收入之間容易混淆，稅務機關難以區分，“營改增”后雖然能夠減少收入混淆造成的稅收管理問題，但是一些不開票和代收的問題依然存在。

三、建議措施

（一）加強信息基礎設施建設，創建信息共享的網上稅務體制

信息基礎設施建設是構建電子商務經營者備案制度機制的基礎條件，同時也是嚴格稅務登記的重要保障，通過加強信息基礎設施建設，才能實現信息共享，稅務管理部門才能與海關、外匯等部門實現更好的溝通合作，共同進行電子商務認證、管理等技術和體制的研究，實現內部與外部網絡的有效連接，最終構建一體化的網上稅務體系，解決電子商務納稅主體不明確的問題。因此，建立和完善電子化的管理系統、信息系統、公共服務平臺和稅務系統需要加強信息基礎設施建設，通過構建有效的電子化管理系統才能實現電子商務B2C模式課稅的有效性和公平性。

（二）加速完成電子商務法，完善電子商務B2C模式的相關制度

從“電商法草案”內容看，主要是針對B2C模式。加速完成電子商務法不僅對電子商務經營者和行業本身有著巨大的推動和保障作用，還是規范電子商務B2C模式課稅規范的重要依據。在完成法律保障的同時，與電子商務B2C模式相配套的各種制度建設也顯得尤為重要，主要包括網絡服務商的統計與管理制度、網絡支付安全與保障制度等，在推動第三方電子數據保存系統的同時，還要做好信息數據的保護和隱私工作，這都需要流暢可靠的制度為支撐?？傊?，加速完成電子商務法不僅僅是電子商務發展的必然，更是電子商務B2C模式的重要保障，而完善電子商務B2C模式的相關制度不僅要考慮對服務商的統計與管理，還要做好信息安全的保障工作。

（三）加強國際交流與合作，借鑒國外電子商務課稅經驗

國外許多國家電子商務的發展都早于我國，關于電子商務立法和課稅的研究更是有著許多的經驗和教訓，隨著“營改增”后我國稅制改革與國際的趨同，在電子商務B2C模式課稅問題上更是應該多借鑒國外的經驗。此外，電子商務一般都會涉及國際稅收問題，只有通過加強國際交流與合作才能解決，“營改增”之后更是要注重重復征稅問題，加強各國稅制總體的協調一致性。

參考文獻：

熊振宇.營改增全面推開后互聯網+電子商務增值稅現存問題及其完善[J].地方財政研究，2016，（09）.