試論稅制變遷與稅收法治的現代化

張丹丹

（浙江商業職業技術學院）

【摘要】依法治稅是依法治國在稅收領域的具體體現，是依法治國的重要組成部分。我國的稅收制度經歷了長久的變遷，每一次的變遷都關乎著我國當時的國情，關乎著政治、經濟等多種要素，而現在稅收法治的現代化更是適合我國當前的重要變革，對于我國經濟的發展、國力的進步都有著重要作用。本位對稅制變遷與稅收法治的現代化作出簡要分析。

【關鍵詞】稅制變遷 稅收法治 現代化

前言：一個國家治理的基礎是財政，而財政的核心支柱是稅收。稅收關乎著這個國家在經濟、軍事等多方面的發展，也關乎著這個國家人民的生活質量與生活水平，稅收法治現代化的重要性不言而喻。而在我國漫長的稅制變遷當中，有緩慢地進步也有巨大的飛躍，對此，我們可以從改革開放初期逐一進行分析。

一、我國的稅制變遷

從1978年十一屆三中全會召開至今日，我國的稅制改革共經歷了大概四個階段，即改革開放初期的稅制改革，改革開放全面開展時期的稅制改革，分稅制改革時期，新稅制改革時期。在這幾大時期的改革之中，我國的稅收制度可謂是取得了巨大的進步，得到了充足的完善。

（一）改革開放初期稅制改革

改革開放初期的稅制改革大體指的是在1978年到1982年之間的稅制改革，這個時期主要是稅制改革的起步階段，其主要表現是建立了涉外稅制并且增大了中國稅收收入占財政收入的比重。

（二）改革開放全面開展時期的稅制改革

改革開放全面開展時期的稅制和改革指的是在1983年到1993年之間的稅制改革，其主要舉措是分兩次實施了“利改稅”。重點是為了將經濟搞活，合理調整國家與企業之間的利益分配。

（三）分稅制改革時期

分稅制改革時期是1994年到2003年的稅制改革，在這一時期將消費稅、增值稅、營業稅等合并為統一的個人所得稅，將國家與企業，與個人之間的利益分配關系再次做出合理且詳細的調整。

而在十六屆三種全會通過的《中共中央關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》中，提出了新一輪的稅制改革，這段改革的時間是從2004年到2012年，《決定》中的主要方面是城鄉稅制統一，廢止農業稅等。

（四）新稅制改革時期

新稅制改革時期是從2013年到今日，以十八屆三中全會為窗口，明確指出稅制改革的主要方面，即完善立法、明確事權。改革稅制等，這是一次全面的對我國稅制改革的衡量與完善，也是一次為了適應未來經濟的長遠的戰略布局。

二、我國稅收法治的現代化

（一）稅收法治現代化概述

稅收法治現代化，就是國家稅收從人治到法治系統工程的組成部分，是從傳統到現代的變革過程，是人的法律觀念和行為方式由傳統到現代化的轉變過程[2]，它是國家的稅收法制制度從殘缺走向健全，從初級走向完善的過程。

（二）稅收法治現代化主要內容

稅收法治現代化的主要內容大概可以分為六個方面，即法治至上的理念、健全成熟的制度、高效嚴謹的程序、執法行為的規范、公平公開的保障與和諧共治的環境。

1.法治至上的理念。稅務機關應該遵循法無授權不可為，法定職權必須為的原則，要對原則嚴格遵守，做到權責統一。而納稅人應該遵照國家的稅收制度繳納自己的稅款。

2.健全成熟的制度?，F代化的稅收法治需要有現代化的、符合中國國情的稅收制度作為保障，需要對現有的稅收制度進行再一步得完善，讓流轉稅主體稅種立法級次進一步提升；讓地方稅的稅種更加全面。用制度來規定稅收工作人員對于工作地具體執行，用稅收制度來規定我國居民履行納稅的義務。

3.高效嚴謹的程序。在納稅申報、申報評定、稅務登記、稅務稽查等稅收基本程序上，要將它們專業化、流程化、集約化。在稅務行政審批方面，應該繼續深化改革，將重大決策的程序進一步規范，將決策風險的評估與跟蹤反饋等方面不斷完善。進而提升整個現代化稅收法治的高效性和嚴謹性。

4.執法行為的規范。國家要求工作人員的執法要求應該是公正嚴明的，在現代化的稅收法治當中，也需要執法的機關，和執法的工作人員保持執法行為具有嚴格的規范性。這既要求了執法機關進行嚴明的規定，從上至下，全部都要按照規定行事，也要求了執法工作人員素質的提高，一方面是自己要對規定完全遵循，要求工作人員具有相當的自覺性，一方面也要求了執法工作人員具有相當的能力，能夠在做到符合規定地要求，完成高效地程序執行。

5.公平公開的保障。這種公平公開的保障主要指的是在權益上的保障，即將稅務機關和納稅人的權利、義務進行科學地平衡，在稅收法律的程序當中，將行政訴訟法與行政復議法進行全面地貫徹。稅務機關和納稅人的權利與義務雖然有所不通，但是它們的基本地位都是平等的，而納稅人和納稅人的身份雖然不同，但在納稅方面他們也是平等的，所以要做到這兩方面的公平。而對于納稅機關的對于稅收的繳納，對于稅收整個程序當中的各個處理部分，以及稅收最后的用途，都要漸漸趨于公開化，讓納稅人明白自己繳納的稅款是經過何種程序進行處理的，讓納稅人清楚自己繳納的稅款流向如何。這樣不僅能夠增加納稅機關對于自身的嚴格要求，也能夠給讓其在人民當中的口碑得以提高，提高稅收機關及相關的國家機構在人民心中的好感度。

6.和諧共治的環境。和諧共治的環境能推動稅收法治現代化的開展，是稅收法治現代化當中的重要的組成部分。它需要稅收部門與其它有關部門進行緊密地聯系，做到資源層面地共享，讓稅收部門在工作時更加高效，也需要稅收機關和黨政機關進行配合，讓稅收機關緊緊跟隨黨的腳步，做到取之于民，用之于民，為人民服務。

結論：綜上所述，稅收制度在不斷地變遷中已經逐漸趨于現代化，它關系著人民的安居樂業，也關系著國家的長治久安。它需要隨著國家的發展而不斷進行完善，只有國家和人民都對它予以充足的重視，用科學的方法結合多年來變遷所取得的實踐經驗，才能讓我國的稅收法治現代化腳步再次加快，才能讓我國的稅收法治程序更加高效，制度更加完善。

參考文獻：

[1]張學博.中國稅制的當代變遷（1978—2015）[J].甘肅政法學院學報，2016，04：83-91.

[2]武漢市地方稅務局課題組，羅濤.深化我國稅收法治現代化建設的對策[J].稅務研究，2016，02：83-85.

[3]沈寅斐.以“互聯網+”思維實現稅收治理現代化[J].金融經濟，2016，02：8-10.