試論稅制變遷與稅收法治的現(xiàn)代化

張丹丹

（浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

【摘要】依法治稅是依法治國(guó)在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，是依法治國(guó)的重要組成部分。我國(guó)的稅收制度經(jīng)歷了長(zhǎng)久的變遷，每一次的變遷都關(guān)乎著我國(guó)當(dāng)時(shí)的國(guó)情，關(guān)乎著政治、經(jīng)濟(jì)等多種要素，而現(xiàn)在稅收法治的現(xiàn)代化更是適合我國(guó)當(dāng)前的重要變革，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)力的進(jìn)步都有著重要作用。本位對(duì)稅制變遷與稅收法治的現(xiàn)代化作出簡(jiǎn)要分析。

【關(guān)鍵詞】稅制變遷 稅收法治 現(xiàn)代化

前言：一個(gè)國(guó)家治理的基礎(chǔ)是財(cái)政，而財(cái)政的核心支柱是稅收。稅收關(guān)乎著這個(gè)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)、軍事等多方面的發(fā)展，也關(guān)乎著這個(gè)國(guó)家人民的生活質(zhì)量與生活水平，稅收法治現(xiàn)代化的重要性不言而喻。而在我國(guó)漫長(zhǎng)的稅制變遷當(dāng)中，有緩慢地進(jìn)步也有巨大的飛躍，對(duì)此，我們可以從改革開放初期逐一進(jìn)行分析。

一、我國(guó)的稅制變遷

從1978年十一屆三中全會(huì)召開至今日，我國(guó)的稅制改革共經(jīng)歷了大概四個(gè)階段，即改革開放初期的稅制改革，改革開放全面開展時(shí)期的稅制改革，分稅制改革時(shí)期，新稅制改革時(shí)期。在這幾大時(shí)期的改革之中，我國(guó)的稅收制度可謂是取得了巨大的進(jìn)步，得到了充足的完善。

（一）改革開放初期稅制改革

改革開放初期的稅制改革大體指的是在1978年到1982年之間的稅制改革，這個(gè)時(shí)期主要是稅制改革的起步階段，其主要表現(xiàn)是建立了涉外稅制并且增大了中國(guó)稅收收入占財(cái)政收入的比重。

（二）改革開放全面開展時(shí)期的稅制改革

改革開放全面開展時(shí)期的稅制和改革指的是在1983年到1993年之間的稅制改革，其主要舉措是分兩次實(shí)施了“利改稅”。重點(diǎn)是為了將經(jīng)濟(jì)搞活，合理調(diào)整國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配。

（三）分稅制改革時(shí)期

分稅制改革時(shí)期是1994年到2003年的稅制改革，在這一時(shí)期將消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅，將國(guó)家與企業(yè)，與個(gè)人之間的利益分配關(guān)系再次做出合理且詳細(xì)的調(diào)整。

而在十六屆三種全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中，提出了新一輪的稅制改革，這段改革的時(shí)間是從2004年到2012年，《決定》中的主要方面是城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一，廢止農(nóng)業(yè)稅等。

（四）新稅制改革時(shí)期

新稅制改革時(shí)期是從2013年到今日，以十八屆三中全會(huì)為窗口，明確指出稅制改革的主要方面，即完善立法、明確事權(quán)。改革稅制等，這是一次全面的對(duì)我國(guó)稅制改革的衡量與完善，也是一次為了適應(yīng)未來經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略布局。

二、我國(guó)稅收法治的現(xiàn)代化

（一）稅收法治現(xiàn)代化概述

稅收法治現(xiàn)代化，就是國(guó)家稅收從人治到法治系統(tǒng)工程的組成部分，是從傳統(tǒng)到現(xiàn)代的變革過程，是人的法律觀念和行為方式由傳統(tǒng)到現(xiàn)代化的轉(zhuǎn)變過程[2]，它是國(guó)家的稅收法制制度從殘缺走向健全，從初級(jí)走向完善的過程。

（二）稅收法治現(xiàn)代化主要內(nèi)容

稅收法治現(xiàn)代化的主要內(nèi)容大概可以分為六個(gè)方面，即法治至上的理念、健全成熟的制度、高效嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦颉?zhí)法行為的規(guī)范、公平公開的保障與和諧共治的環(huán)境。

1.法治至上的理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該遵循法無授權(quán)不可為，法定職權(quán)必須為的原則，要對(duì)原則嚴(yán)格遵守，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一。而納稅人應(yīng)該遵照國(guó)家的稅收制度繳納自己的稅款。

2.健全成熟的制度。現(xiàn)代化的稅收法治需要有現(xiàn)代化的、符合中國(guó)國(guó)情的稅收制度作為保障，需要對(duì)現(xiàn)有的稅收制度進(jìn)行再一步得完善，讓流轉(zhuǎn)稅主體稅種立法級(jí)次進(jìn)一步提升；讓地方稅的稅種更加全面。用制度來規(guī)定稅收工作人員對(duì)于工作地具體執(zhí)行，用稅收制度來規(guī)定我國(guó)居民履行納稅的義務(wù)。

3.高效嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦颉Ｔ诩{稅申報(bào)、申報(bào)評(píng)定、稅務(wù)登記、稅務(wù)稽查等稅收基本程序上，要將它們專業(yè)化、流程化、集約化。在稅務(wù)行政審批方面，應(yīng)該繼續(xù)深化改革，將重大決策的程序進(jìn)一步規(guī)范，將決策風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與跟蹤反饋等方面不斷完善。進(jìn)而提升整個(gè)現(xiàn)代化稅收法治的高效性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

4.執(zhí)法行為的規(guī)范。國(guó)家要求工作人員的執(zhí)法要求應(yīng)該是公正嚴(yán)明的，在現(xiàn)代化的稅收法治當(dāng)中，也需要執(zhí)法的機(jī)關(guān)，和執(zhí)法的工作人員保持執(zhí)法行為具有嚴(yán)格的規(guī)范性。這既要求了執(zhí)法機(jī)關(guān)進(jìn)行嚴(yán)明的規(guī)定，從上至下，全部都要按照規(guī)定行事，也要求了執(zhí)法工作人員素質(zhì)的提高，一方面是自己要對(duì)規(guī)定完全遵循，要求工作人員具有相當(dāng)?shù)淖杂X性，一方面也要求了執(zhí)法工作人員具有相當(dāng)?shù)哪芰Γ軌蛟谧龅椒弦?guī)定地要求，完成高效地程序執(zhí)行。

5.公平公開的保障。這種公平公開的保障主要指的是在權(quán)益上的保障，即將稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行科學(xué)地平衡，在稅收法律的程序當(dāng)中，將行政訴訟法與行政復(fù)議法進(jìn)行全面地貫徹。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利與義務(wù)雖然有所不通，但是它們的基本地位都是平等的，而納稅人和納稅人的身份雖然不同，但在納稅方面他們也是平等的，所以要做到這兩方面的公平。而對(duì)于納稅機(jī)關(guān)的對(duì)于稅收的繳納，對(duì)于稅收整個(gè)程序當(dāng)中的各個(gè)處理部分，以及稅收最后的用途，都要漸漸趨于公開化，讓納稅人明白自己繳納的稅款是經(jīng)過何種程序進(jìn)行處理的，讓納稅人清楚自己繳納的稅款流向如何。這樣不僅能夠增加納稅機(jī)關(guān)對(duì)于自身的嚴(yán)格要求，也能夠給讓其在人民當(dāng)中的口碑得以提高，提高稅收機(jī)關(guān)及相關(guān)的國(guó)家機(jī)構(gòu)在人民心中的好感度。

6.和諧共治的環(huán)境。和諧共治的環(huán)境能推動(dòng)稅收法治現(xiàn)代化的開展，是稅收法治現(xiàn)代化當(dāng)中的重要的組成部分。它需要稅收部門與其它有關(guān)部門進(jìn)行緊密地聯(lián)系，做到資源層面地共享，讓稅收部門在工作時(shí)更加高效，也需要稅收機(jī)關(guān)和黨政機(jī)關(guān)進(jìn)行配合，讓稅收機(jī)關(guān)緊緊跟隨黨的腳步，做到取之于民，用之于民，為人民服務(wù)。

結(jié)論：綜上所述，稅收制度在不斷地變遷中已經(jīng)逐漸趨于現(xiàn)代化，它關(guān)系著人民的安居樂業(yè)，也關(guān)系著國(guó)家的長(zhǎng)治久安。它需要隨著國(guó)家的發(fā)展而不斷進(jìn)行完善，只有國(guó)家和人民都對(duì)它予以充足的重視，用科學(xué)的方法結(jié)合多年來變遷所取得的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才能讓我國(guó)的稅收法治現(xiàn)代化腳步再次加快，才能讓我國(guó)的稅收法治程序更加高效，制度更加完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]張學(xué)博.中國(guó)稅制的當(dāng)代變遷（1978—2015）[J].甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào)，2016，04：83-91.

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[3]沈寅斐.以“互聯(lián)網(wǎng)+”思維實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化[J].金融經(jīng)濟(jì)，2016，02：8-10.