“營改增”對餐飲企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對措施

楊婧

（廣州市天河職業(yè)高級中學(xué)）

【摘要】國務(wù)院總理李克強(qiáng)在第十二屆全國人大四次會議宣布，從2016年5月1日開始在全國范圍內(nèi)全面推進(jìn)“營改增”試點工作，將“營改增”試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，至此標(biāo)志著營業(yè)稅退出歷史舞臺。餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分，在刺激消費、拉大內(nèi)需、提供就業(yè)崗位等方面發(fā)揮著重要作用。本文從"營改增"政策的實施對餐飲企業(yè)會計核算的影響進(jìn)行分析，提出餐飲企業(yè)要樹立納稅籌劃意識、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理、提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)來積極應(yīng)對“營改增”給企業(yè)會計核算帶來的變化。

【關(guān)鍵詞】營改增 餐飲業(yè) 會計核算

一、“營改增”的概念及意義

“營改增”，顧名思義是指企業(yè)從繳納營業(yè)稅改成繳納增值稅。營業(yè)稅是對每一交易環(huán)節(jié)的收入全額課征，無論貨物或勞務(wù)是否在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生了增值，只要流轉(zhuǎn)，企業(yè)就要繳稅。而增值稅核心在于只對商品或勞務(wù)的增值部分征稅，以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額則不再征稅，可以避免重復(fù)納稅。

“營改增”是我國結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施，其實施從制度上解決了過去“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的良好狀態(tài)，可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動行業(yè)飛速發(fā)展。

二、“營改增”對餐飲企業(yè)會計核算的影響

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分，在過去的營業(yè)稅體系中，按照營業(yè)額征收營業(yè)稅，適用的稅率為5%。從2016年5月1日起餐飲業(yè)被納入“營改增”試點。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于小規(guī)模納稅人而言，適用3%的綜合征收率，具有較大的減稅幅度，有助于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。而一般納稅人采用6%的增值稅稅率，稅率提高了一個百分點，但是由于有進(jìn)項稅額可以抵扣，稅負(fù)有下降的可能。

例如一家餐飲企業(yè)某月營業(yè)額為300萬元，支出130萬元，其中：購買食材原料100萬元（適用13%稅率），購買酒水飲料等原材料30萬元（適用17%稅率）。（暫不考慮其他因素）如表

（二）對企業(yè)收入的影響

由于營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，餐飲企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入具體表現(xiàn)形式有餐費收入、飲品收入、服務(wù)費收入、小賣部收入及其他收入。餐飲企業(yè)就需要將原來含稅的營業(yè)收入剔除增值稅后，還原為不含稅的營業(yè)收入。例如某餐飲企業(yè)取得同樣一筆餐費收入1060元，企業(yè)在“營改增”前后所填制的記賬憑證有所不同如表：

“營改增”之前確認(rèn)收入為1060元，“營改增”之后確認(rèn)收入只有1000元，這樣在相同的市場條件下，營業(yè)收入就比原來減少了。

（三）對企業(yè)成本的影響

在餐飲業(yè)實施“營改增”以前，營業(yè)稅一直被納入到成本范疇，餐飲企業(yè)的成本為價稅合計數(shù)。“營改增”之后，企業(yè)的成本核算方式發(fā)生改變，企業(yè)需要進(jìn)行價稅分離，區(qū)分企業(yè)的實際成本和進(jìn)項稅額。餐飲業(yè)的營業(yè)成本不包括增值稅金，營業(yè)成本入賬金額會因為增值稅進(jìn)項稅的抵扣而變小。在“營改增”后，能否享受營改增帶來的紅利，取決于企業(yè)選擇的供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票。

（四）對企業(yè)財務(wù)報表的影響

在實行“營改增”后，餐飲企業(yè)不再計提營業(yè)稅，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，因此在利潤表中“營業(yè)稅金及附加”這一項目調(diào)整為“稅金及附加”。企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城建稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅等相關(guān)稅費在“稅金及附加”項目中列示，企業(yè)所繳納的增值稅不計入此項目。同時應(yīng)根據(jù)增值稅價稅分離的特點，將進(jìn)項稅額、銷項稅額分別從營業(yè)成本和營業(yè)收入中剔除，并根據(jù)相應(yīng)科目的發(fā)生額，填列在利潤表對應(yīng)項目中。

餐飲企業(yè)新購入的固定資產(chǎn)可以允許進(jìn)項稅額抵扣，固定資產(chǎn)的入賬價值減少，導(dǎo)致計提的折舊也相應(yīng)減少，引起資產(chǎn)負(fù)債表上 “固定資產(chǎn)”項目上的變化。由于稅種變更，餐飲業(yè)不再征收營業(yè)稅，影響“應(yīng)交稅費”項目的填列。

在現(xiàn)金流量表中，由于增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，使得餐飲企業(yè)稅負(fù)減輕，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的償債能力和投資能力，從而會使餐飲企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流量增加。此外，營業(yè)稅取消之后，使得餐飲企業(yè)的成本費用下降，刺激企業(yè)經(jīng)營活動，使現(xiàn)金流量上升。

三、“營改增”后餐飲企業(yè)會計核算的應(yīng)對措施

（一）樹立納稅籌劃意識

營改增是國家給予的減稅政策，餐飲企業(yè)要充分利用政策，在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，采用合理的納稅手段，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，謀求企業(yè)利益最大化。餐飲企業(yè)首先要合理籌劃納稅人身份。小規(guī)模納稅人采用3%的綜合征收率，不能抵扣進(jìn)項稅額。而一般納稅人獲取的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，可以降低餐飲企業(yè)稅負(fù)。其次作為一般納稅人的餐飲企業(yè)，在經(jīng)營過程中購入的固定資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆等物資設(shè)備和材料，只要取得合法的抵扣憑證，都可以進(jìn)項抵扣。因此，餐飲企業(yè)在供應(yīng)商的選擇上需要轉(zhuǎn)變觀念，不能僅僅看報價，還要考慮到不同類別的供應(yīng)商對未來進(jìn)項稅抵扣的影響，以確保有更多的機(jī)會取得增值稅專用發(fā)票和以更高的比率抵扣進(jìn)項稅額。

（二）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

餐飲企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅專用發(fā)票的知識，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理，提高財務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險意識，保證增值稅專用發(fā)票的合法、合理使用。按照真實的交易給客戶開具增值稅專用發(fā)票，杜絕虛開、偽造增值稅專用發(fā)票；通過真實的交易渠道取得增值稅專用發(fā)票，注意辨別真?zhèn)卧鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票；按規(guī)定的時限申報進(jìn)項稅，以免錯過時效不得抵扣；在抵扣時注意抵扣范圍，避免超范圍抵扣導(dǎo)致的處罰。

（三）提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

由于增值稅的相關(guān)會計核算和稅務(wù)處理比原來的營業(yè)稅復(fù)雜，因此對財務(wù)人員的要求也更高。餐飲企業(yè)要加大對財務(wù)人員專業(yè)知識培訓(xùn)的力度，提高財務(wù)人員處理賬務(wù)的能力和納稅籌劃意識，使其對“營改增”政策有清晰的認(rèn)識，掌握增值稅的法律法規(guī)及相關(guān)的處理原則，合法合規(guī)地保管、使用增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)確把握抵扣范圍，避免出現(xiàn)因為不熟悉規(guī)則而導(dǎo)致的違規(guī)抵扣現(xiàn)象。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”的實施改變了餐飲企業(yè)原本的繳稅方式，在較大程度上影響到企業(yè)會計核算工作的各個方面，企業(yè)要深入學(xué)習(xí)和了解“營改增”政策，使餐飲企業(yè)充分享受 “營改增”帶來的改革紅利，推進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

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