國有資產審計的內容和關注點研究

丁朝霞 中山大學腫瘤防治中心

國有資產審計的內容和關注點研究

丁朝霞 中山大學腫瘤防治中心

一、研究背景

我國國有資產管理普遍存在“重資金輕實物”、 “賬實不符”的現象。資產管理不規范、使用效率低下、內部控制缺失，國有資產管理審計有利于促進管理層重視并全面規范資產管理，確保資產的安全完整，提高資產使用效益。

二、資產審計的概念和意義

國有資產審計是指部審計機構依據國家有關法律法規對固定資產增減、使用和管理的真實性、合法性和效益性進行的審查和評價。

國有資產審計的意義有：

一是有利于從制度上發現固定資產管理存在的缺陷， 促使國有單位建立和健全固定資產內部控制制度，防止國有資產流失， 確保固定資產的安全和保值增值。

二是反腐倡廉的基礎。國有單位資產一般點多、面廣、數量大，容易滋生腐敗。開展資產管理審計，約束權力濫用的行為，可以預防經濟犯罪，是從嚴治黨，反腐倡廉日重要方面。

三是有利于提高資金的使用效率，對資產購置的必要性、可行性及資源共享性進行審計， 能提高資金的使用效益。

因此，資產管理審計的目標是規范管理、提高效益、落實責任。國有資產審計成為促進國有單位改進管理問題的關鍵。

三、國有資產審計的內容和方法

（一）基本信息完整性審計

國有資產審計的問題源于基本信息不完整。國有資產一般由國有資產管理部門管理實物，財務部門管理價值財務數據，導致相互割裂，在銜接點出現問題，導致數據差距大并且與實物不符。審計應重點關注：（1）制度建設和崗位責任、人員素質等方面的管理。（2）關注資產管理部門和財務部門相互銜接的工作流程是否流暢合理。促進雙方信息處理同步一致、結果一致。可以用“問卷法”、“審閱法”和“對比法”，了解情況和分析雙方的一致性。

（二）內部控制審計

（1）不相容職分分工的設置。是否對固定資產管理實行職責不相容原則，是否環節斷鏈或崗位重復等。（2）固定資產預算審計。是否建立健全固定資產增減的可行性論證、審批、核算、產權登記和清查、績效考核等制度。（3）固定資產流程的完整性。是否建立固定資產的保管、使用、維修、報廢、出租、登記及清查等制度。（4）固定資產使用利用的審計。是否建立歸口分級管理責任制，有無閑置現象，有無建立共享平臺。

可以采用“審閱法”和“測試法”，對被審計單位下發調查表，調查各崗位情況，并進行訪談、記錄和復核。

（三）固定資產增加的審計

1.加強對固定資產預算的審計，根據單位長遠規劃和需要，是否做好固定資產配置的論證，決策是否具有可行性和科學性，提高配置效益。

2.加強固定資產購置的申請和審批制度的審計，各部門根據需要計劃提出固定資產購置申請，經初審復審，報領導批準后方可購置。嚴格控制超預算和預算外購置項。

3.加強固定資產招標采購制度審計，是否建立招標制度，促進公平競爭降低購買成本，防止采購中的各種腐敗行為。

4.固定資產的驗收和付款環節的審計，督促建立健全固定資產驗收制度和付款審批制度。采購與付款業務、采購與驗收及相關會計記錄、付款審批與付款執行等不相容崗位相互分離。

采用“核對法”，關注審批和實物檢查兩個環節。新增固定資產是否列入年度計劃，資金來源是否合法。在實物檢查上，是否實際存在，是否辦妥手續，是否有實物驗收和技術鑒定憑證。還可以選擇順查法和逆查法，根據線索發現問題。

（四）固定資產減少進行審計

固定資產減少包括清理、報廢、投資轉出出售 、出租 、捐贈和盤虧等。要特別留意隱瞞報廢收入，固定資產的非正常損失通過正常報廢方式來掩蓋，投資或出售時故意壓低資產的價值等。

審計重點在于關注固定資產報廢環節。關注固定資產的殘值收入是否入賬， 被清理的固定資產是正常的報廢還是非正常的損失，有無追究責任人的責任。加強固定資產處置過程的審計：建立和完善公開透明的固定資產處置制度，規范處置程序。有無邀請專家進行評估，出售大額資產時是否采用拍賣方式。關注有無關聯方交易。國有資產處置有無報批報備，對報廢清理的固定資產，要嚴格履行報批手續，合理估計殘值的價值，確保變價收入及時入賬。

審計方法可以采用“查閱法”：查閱報廢申請報告表和批復文件，減少固定資產是否經授權批準，審核報廢資產處理情況，作價收入是否及時正確入賬并上繳。

（五）對固定資產結存進行審計

重點檢查貴重設備是否有專人保管，是否有專業的操作規章制度。通過結存審計，建立和健全固定資產保管制度和財產清查制度，明確保管人員的崗位職責。是否定期或不定期地進行固定資產清查和盤點，及時發現短缺現象及其原因。可以采用“監盤法”，重點審查固定資產的存在性，審核帳、卡、物是否相符、是否真實、完整；核定固定資產的數量和價值，查驗固定資產的所有權。

（六）固定資產使用情況審計

可采用“分析性復核法”，重點關注固定資產更新率、固定資產閑置率、固定資產收益率等，分析各類固定資產的比重和結構的變化，評價固定資產配置和使用的優劣情況。。通過縱向與以往年度對比，橫向單位對比，找差距，分析原因。

（七）固定資產管理系統的審計

重點審計三個方面：（1）有無與財務系統進行共享機制，實現數據共享，為財務會計核算提供及時準確的數據支持；（2）實物系統是否及時更新，以實現實物資產數據的真實性，提高資產管理工作的效率；（3）財務部門賬務系統和資產管理部門的資產管理系統是否實時同步。

四、國有資產審計容易遺漏的關注點

（一）無形資產

國有單位往往會有一些文物，聲譽，專利，使用權等無形資產，這些資產是否建立相應的規章制度，是否建立賬簿，并有指定的專人和專門的管理。

（二）盤盈盤虧的資產

盤點將有可能產生盤盈盤虧的資產，審計人員應該關注：盤盈資產是否采取措施按其價值進行錄入。盤虧的資產的原因分析，是否正常的范圍內，超出一定范圍的相關的責任人的責任追究等。

丁朝霞，中山大學腫瘤防治中心總會計師，管理學博士，中國注冊會計師，高級審計師，高級會計師，國際內部審計師，招標師。