淺談中小企業內部會計控制存在的問題與對策

宋文生

摘要：隨著我國市場經濟的發展，中小企業也不斷迅速成長，已經成為我國國民經濟不可分割的重要組成部分，對于優化經濟結構、解決就業問題、促進我國經濟穩定增長具有重要意義。為了適應復雜多變的市場競爭環境，增強企業競爭實力，促進企業經濟發展，中小企業應當實行規范化管理，建立健全內部會計控制制度，并根據企業的具體實際情況制定完善的企業內部各種規章制度。建立和實施企業內部會計控制制度能夠有效保證中小企業企業經營管理合法合規、資產安全、財務信息真實完整，提高企業經濟效益，促進企業實現經營目標。加強會計監督，強化企業內部管理，建立一套全面的完善的企業內部會計控制體系對于提高中小企業內部管理水平和風險防范能力，增強市場競爭力，促進中小企業健康有序發展有著重要意義。本文根據我國中小企業具體特點和實際情況，指出了中小企業內部控制過程中存在的一些主要問題，并從樹立內控理念、建立內控體系、加強財務管理、強化內控監督等方面提出相應的解決對策。

關鍵詞：中小企業;內部會計控制;財務管理

一、中小企業內部控制的概述

（1）中小企業內部控制的主要內容

內部控制是企業內部管理層和全體員工共同參與和實施的旨在實現企業控制目標的全方位的、完整的動態管理過程。而內部會計控制是指對會計業務、會計記錄和會計報表的有效性和可靠性有直接影響的內部控制，它能夠合理保證經濟活動合法合規、資產安全完整、會計信息報告全面可靠。企業內部控制制度不僅需要加強會計核算的基礎工作、認真遵守企業會計制度、嚴格履行財務審批手續，而且還涵蓋著財務管理環節的購產銷，投融資、現金流入流出、成本管理和風險預測與控制等方面管理。同時，內部控制制度還包括不相容職務分離控制、授權批準制度、會計系統控制、預算控制和內部報告控制等方面內容。這些控制內容與會計制度設計緊密相關，是企業按照會計制度要求必須遵守的核心內容。它對加強會計監督、保證資產安全、提高會計信息質量具有重要意義。

（2）中小企業內部會計控制的現狀

隨著我國市場經濟的不斷發展，中小企業隨之得到了迅速發展和壯大，它在國民經濟中處于舉足輕重的地位，如今它已成為是我國社會經濟不可缺少的重要組成部分。但是，在實際工作中，有些中小企業經濟管理不善，內部控制制度不健全，阻礙了中小企業的可持續發展，影響了企業的經濟效益。有些中小企業多是民營企業，家族式管理比較突出，在企業經濟管理方面存在許多薄弱環節和各種漏洞。另外，由于中小企業規模小、經濟實力較弱，相對于大型企業而言，無論從內外部環境來看還是從人力、財力和物力比較，都處于存在明顯劣勢，而導致其內部控制體系不健全、內部控制制度實施不到位。同時，由于有些中小企業還處于發展初級階段，主要盈利為目的，內部控制意識往往被忽視和淡化。再說，由于中小企業多數人員素質低，法律意識比較淡薄，難以認真遵守企業會計制度，致使中小企業在內部控制制度建設上，避免不了出現偏差。因此，加強內部控制制度的建設對于促進中小企業健康發展和良性循環，提高經濟效益具有重要意義。

二、中小企業內部會計控制存在的問題

（1）內部會計控制意識淡薄

有些中小企業對內部控制缺乏正確認識，認為內部會計控制就是企業內部監督，有的中小企業的管理層還未能體會到內部會計控制的重要性，致使企業難以建立內部會計控制制度，或者即使制定了內部會計控制制度也不能認真執行。許多中小企業領導只注重經營，卻淡化管理，只重視發展，卻忽視制度，認為有無內部會計控制制度無所謂，甚至片面地認為，內部控制制度就是一大堆材料、文件和各項規章制度，只不過走走形勢而已。還有企業領導認為內部會計控制只是對管理人員的約束，給自己帶上的枷鎖、為自己行為設置的絆腳石，是對自身權威性的挑戰，從而對實行內部會計控制制度產生抵觸情緒，致使內部控制制度很難在中小企業經濟管理中得到推廣和應用。正是由于中小企業缺少正確的內部控制意識，才會給某些管理層、財務部門及業務人員帶來舞弊行為的空間。

（2）內部控制體系不健全

內部控制是一個企業內部較為完整的控制系統，應該指定一個特定的部門或崗位具體負責組織企業內部控制設計、實施和監督檢查等工作，同時，須由企業主要負責人具體負責領導企業內控管理工作。由于有些中小企業對內部控制不夠重視，并未建立起完善的內部控制機構，也未形成一個完整的內部控制系統，更沒有明確特定的部門和專門的崗位具體負責企業內部控制設計、組織、落實及監督等各項工作。有些企業的內部控制只側重于事中和事后控制，卻忽視了對經營風險和財務風險的事前預測和控制。還有些中小企業在設計內部控制時沒有考慮到自身的規模、業務特點及單位的具體實際情況，生搬硬套、盲目模仿其他單位的管理模式，致使本企業的內部管理控制脫離實際，偏離企業發展方向。有的企業設置的內控組織機構形同虛設，管理混亂、職責權限不明確，缺少內部控制審批程序，違背了內部控制的全面性、重要性、制衡性原則，從而導致企業內部控制缺乏剛性。

（3）內部會計控制制度不完善

許多中小企業內部管理比較混亂，沒有規范的內部會計控制制度，企業的會計制度難以得到遵守和執行，使得財務管理工作缺乏約束性和規范性。很多中小企業經營者往往是投資者，多數投資者認為，企業是自己的企業，企業的錢就是自己的錢，可以隨意支配，有時不履行財務手續隨意支取或領用資金，造成會計賬目混亂;有的中小企業重要崗位和關鍵部門分工不明確、權責不清，一人身兼多職，超越權限辦理業務和簡化審批程序，嚴重違背了不相容職務相互分離的原則。例如，有的中小企業由于受到規模小、人員配備不足的影響，出現出納員和會計一人兼任、發票和印章一人保管、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、授權批準與業務經辦的工作權限分辨不清、責任不明，相互交叉，缺少崗位和職務之間相互監督、相互制約的“內部牽制”的機制。有的中小企業在會計基礎工作中違規操作，不能嚴格按照企業會計制度處理經濟業務，有些企業原始憑證的取得和填制不合法;為了資金使用方便，坐收坐支、對于無票收入設立賬外賬，私設“小金庫”;有些企業處于個人利用而提供虛假財務會計信息等，這些都有可能導致舞弊行為，給不法分子帶來可乘之機，甚至給企業資產得來不必要的損失。

（4）內部會計控制基礎薄弱

由于中小企業經營規模較小、員工較少、財務管理不到位。會計人員綜合素質偏低、會計信息失真、財務審批流程不健全。有的企業甚至沒有獨立的會計組織機構，即使設置了會計機構也不十分完善，缺少法律制度的約束性，會計入員職責權限分配不合理、業務范圍分工不明確。在會計人員的任用上，會計人員的業務水平和綜合素質參差不齊，有的會計人員無證上崗，有的會計人員未能定期參加會計繼續教育培訓，缺乏知識更新而導致知識機構老化、專業水平較低，無法為企業提供完整、真實、可靠的財務會計信息，從而嚴重影響了企業財務管理內部控制的工作。有的中小企業管理者綜合素質不高，觀念陳舊老化，只是盲目追求提高企業經濟效益卻忽略了企業文化建設。由于大多中小企業的決策者來自于家族的管理者，而形成傳統的“家族式”管理模式，逐漸產生了任人唯親、注重人情關系的文化氛圍，在某種程度上，勢必會挫傷企業全體員工的積極性，不利于企業內部會計控制制度的建設，更制約了中小企業持續健康的發展和經濟活動的正常運行。

（5）內部控制缺乏有效監督

企業內部會計控制不僅需要健全的管理制度，而且還要有相應的檢查、考核和監督機制。有些中小企業對于內部審計工作缺乏重視，內部會計控制制度的執行與檢查流于形式、檢查范圍具有隨意性和局限性，往往會出現以點帶面、以偏概全的現象，使內控監督檢查工作缺乏完整性和全面性。內部控制的監督體系不健全，可能導致企業所屬各部門、各崗位之間各行其是，缺少有效的協調與溝通、監督與檢查機制，嚴重影響了內部控制管理的有序開展，事實上很多中小企業并沒有設置內部審計機構，即使設置了內部審計機構，也難以發揮出其監督職能。有些內審工作人員業務水平低、不能嚴格履行監督職責，不能正確地評價企業財務會計信息的真實性和完整性，使企業內部控制監督管理機制缺乏約束性，往往會導致企業內部監管不力，使有些不法分子利用內控監管不善的漏洞，謀取私利、挪用資金、侵占企業資產等現象，使企業利益受損。

三、加強中小企業內部會計控制的對策建議

（1）樹立正確的內部會計控制理念

內部會計控制既是對企業人、財、物進行有效控制，又是企業有效實施經濟活動責、權、利明確劃分制度的有力支撐，它涉及了企業所有經營活動的方方面面，對中小石匕業健康發展、提高經濟效益影響重大，這就要求企業管理者正確樹立內剖牲制管理理念，加強對內部會計控制的重視，將內部會計控制列入重要的工作日程，以身作則、身體力行，帶動企業全體員工共同遵守企業會計制度和內部控制制度。同時，還要加強對企業管理層和全體員工的培訓，提高企業全體員工的素質，創建良好的內部會計控制環境，以保障本企業內部會計控制的合理設計和有力實施。另外，企業嘴竇理者要用長遠觀念和發展眼光看待內部控制的利與弊，從表面L看，內部控制執行使企業受到了限制，對企業領導帶來了很大約束，在短期內會影響石匕業的經濟發展和經濟效益。但從本質上講，內剖腔制能夠增強企業的綜合競爭力，有利于企業整體健康發展。并能為企業發展起到保駕護航作用，企業管理者只有真正認識到內部控制的重：要性，引起足夠重視，真正地支持內部控制以乍，企業內部控制才能真正得到有效推廣和實施。

（2）建立內部控制體系

中小企業應當根據自身特點、實際情況和內部控制要求設置內部控制機構，明確職責權限，形成內部牽制機制，將權利與責任落實到各職能部門乃至每個崗位及每個人，要做到不相容職務分離，嚴格控制授權審批，避免企業造成“一支筆”現象。中小企業在內部控制治理結溝上應當使決策機構、經營機構和監督機構做到相互分離、相互制衡，避免高層管理人員職責不清、交叉任職，并逐漸建立起民主透明的決策程序和瑞竇理議事規則、高效嚴謹的業務執行系統、以及健全有效的內控機制。針對中小企業的特點，需要有一個比較完善的內控管理的過程，公司應根據人力、物力、財力情況及內控風險程度，合理確定每年度的內控重點，有計劃按步驟對各部門、各崗位及重要人員進行有效考核與控制，不斷修改、更新和完善，使內部控制管理體系更加趨于科學合理。

（3）完善內部控制制度

建立健全內部控制制度是加強內部控制管理工作、促進企業發展、提高經濟管理水平的重要保障。由于內部控制是一個綜合的、全面的、系統的實施過程，由于企業的內部控制是一個全面的、系統的動態過程，這一過程需要一系列的、健全的內部控制制度進行約束和控制，企業應當根據本單位的具體實際情況需要建立組織規劃控制機制、建立授權批準制度、不相容崗位分離制度、財務管理監督制度以及對內控管理的考核及評價制度等一整套的內部控制制度，實現預算控制、實物控制和資金收支控制，以保證內部控制管理工作的執行和實施，各崗位之間要分工明確、相互制約、相互牽制，重大業務和高風險事項要實現集團聯簽制度，優化企業內部會計控制體系，為促進企業健康發展，降低成本費用、提高經濟效益提高可靠保障。

（4）提高會計汰員素質

財務管理是內部控制的重要組成部分，建立健全財務管理制度是搞好企業內部控制管理工作的前提和基礎。針對中小企業規模小、管理人員素質低、財務管理薄弱等實際情況，企業重視提升財務管理水平、嚴格遵守企業會計制度、加強會計基礎工作、提高會計核算質量，確保財務會計信息真實、全面和完整，能夠如實反映企業生產經營狀況，為企業內部控制提供數據支撐。同時，要特別重視會計人員的選拔和培養，在聘用選拔財務人員時，要重點考慮重德才兼備，擇優聘用的原則，要著重選用要有一定思想覺悟和道德修養的會計人員，同時還要兼顧接受過專業會計培訓并有一定業務基礎的財會人員。另外，還應當有計劃地定期地組織專業技術培訓，重視每年-次的會計人員繼續教育的學習，逐漸灌輸法律法規理念和充實業務知識，不斷提高會計人員的綜合素質和專業業務水平，這樣才能更好地服務于企業財務會計工作，為企業內部控制管理工作的順利開展也提供有力保障。

（5）強化內部控制的監督

內部控制監督是企業對內部控制建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢查，是企業內部控制得以有效實施的重要保障，對于發現的內部控制不正常現象和重大缺陷，及時進行糾正和改進，以便公正地和客觀地評價內部控制的有效性。為了充分發揮對內控有效性進行檢查和監督，保證內部監督獨立性和客觀性，應當設置專職的內部監督機構，具體實施日常內控監督管理工作。

綜上所述，在市場競爭異常激烈的形勢下，要使中小企業在經濟活動中能夠得到健康、快速發展，就必須堅定不移的建立和實施有效地內部控制。只有建立健全完善的內部控制制度，提高財務管理水平，強化企業內部控制監督，確保會計信息報告真實性和完整性，增強財務風險意識，才能更加有效地減少資產損失、提高經濟效益、增強市場競爭實力、促進中小企業健康有序的發展。

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