論新制度下事業(yè)單位基建并賬的會計處理

楊宏菊

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的職能發(fā)生了巨大變化。事業(yè)單位基建賬與事業(yè)賬長期互相獨立核算、獨立編制的做法，已經(jīng)無法全面、準(zhǔn)確、真實地反映單位運營情況，與我國改革開放的發(fā)展要求不相適應(yīng)。鑒于此，財政部新的事業(yè)單位會計制度要求事業(yè)單位必須實行基建并賬，以提升會計信息質(zhì)量。本文就新制度下事業(yè)單位基建并賬的會計處理進行了討論，文章不僅論述了事業(yè)單位基建并賬的必要性，而且還討論了新制度下事業(yè)單位基建并賬的一些會計處理方式方法，旨在為事業(yè)單位順利開展基建并賬工作提供一定保障。

關(guān)鍵詞：新制度；事業(yè)單位；基建并賬

一、事業(yè)單位基建并賬的必要性

（一）提升單位財務(wù)信息的準(zhǔn)確性

事業(yè)單位沒有實現(xiàn)基建并賬之前，單位的基建數(shù)據(jù)存在長期游離于財務(wù)報表之外的弊端，單位的基建業(yè)務(wù)通常采用單獨建賬，單獨核算的方式開展會計工作。在這種情況下，事業(yè)單位的基建資產(chǎn)、負債、收入、支出等情況只能夠通過基建財務(wù)報表反映出來，直接導(dǎo)致單位基建項目中形成的應(yīng)歸屬于事業(yè)單位的資產(chǎn)和權(quán)益等相關(guān)數(shù)據(jù)被忽略，嚴重影響單位財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。在新制度下，事業(yè)單位實現(xiàn)基建并賬能夠充分實現(xiàn)各類相關(guān)信息的整合，直接提升單位財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

（二）提升單位財務(wù)信息的真實性

新制度下事業(yè)單位實現(xiàn)基建并賬，在一定程度上通過定期并賬將基建數(shù)據(jù)納入新財務(wù)核算體系，使得一些基建項目運營情況在財務(wù)報表中得以全面動態(tài)地反映。相關(guān)人員可以通過對比分析的方式發(fā)現(xiàn)單位運營過程中存在的問題，并及時給出意見，為單位決策者做出正確的未來發(fā)展決策提供有效依據(jù)。

（三）控制和防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生

事業(yè)單位運營與企業(yè)有很多相似之處，最突出的一點就是資金問題，一旦事業(yè)單位出現(xiàn)資金不足的問題就會對單位發(fā)展造成一定影響。現(xiàn)階段有相當(dāng)一部分事業(yè)單位基建項目的資金來源都是銀行貸款，基建獨立核算所反映出的信息存在著片面性。實現(xiàn)事業(yè)單位基建并賬之后，單位能夠全面監(jiān)控自身資金流動情況，有效控制和防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

二、事業(yè)單位如何進行基建并賬會計處理

（一）科學(xué)合理設(shè)置并賬會計新科目

事業(yè)單位要想順利推進基建并賬工作必須做好基礎(chǔ)工作，科學(xué)合理設(shè)置并賬會計新科目。首先，單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合新會計制度中的相關(guān)內(nèi)容創(chuàng)建部分新會計科目。考慮到基建工程的性質(zhì)，單位可以在資產(chǎn)類賬目中增加“在建工程”科目，在負債類賬目中增加“長期借款”科目，這樣做能夠準(zhǔn)確、全面、及時地反映出單位基建項目情況，提升信息的準(zhǔn)確性；其次，單位還應(yīng)當(dāng)對一些原有的會計科目進行合并。在實現(xiàn)并賬過程中必須盡可能地避免冗余情況，有必要將單位原來基建賬中的部分諸如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等會計科目直接并入財務(wù)賬中進行核算；再次，單位還應(yīng)當(dāng)做好優(yōu)化和處理并入財務(wù)賬中的一些會計科目。以往一些單位在開展基建項目核算過程中，不得不設(shè)置使用一些會計科目，但是其中有一部分諸如“待核銷基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資”等會計科目并不適合事業(yè)單位的會計核算。對此，單位可以將這部分科目進行處理后并入“待處理資產(chǎn)損益”中進行統(tǒng)一核算；最后，由于事業(yè)單位的一部分項目存在著一定的復(fù)雜性，單位的會計人員有必要對其進行分析后再開展并賬工作。舉個例子，新會計制度要求單位要對基建賬中的“基建撥款”來源進行分析，單位會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況在開展并賬過程中將此科目下的內(nèi)容合理并入“財政補助收入”、“上級補助收入”、“專用基金”以及“其他收入”等不同會計科目中去。

（二）對于初次并賬處理要進行程序化處置

首先，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會計制度中的相關(guān)內(nèi)容合理轉(zhuǎn)并以往基建賬中的“建筑安裝工程投資”、“預(yù)付工程款”以及“待攤投資”等會計科目余額，具體轉(zhuǎn)并到財務(wù)賬中的“在建工程-基建工程”中去；其次，對于以往單位基建賬中的“交付使用資產(chǎn)”科目余額，單位可以直接將其轉(zhuǎn)并到“固定資產(chǎn)”科目中去；再次，單位應(yīng)當(dāng)將“基建投資借款”科目轉(zhuǎn)并到財務(wù)賬中的“長期借款”中去；之后，對于單位基建賬中的“交付使用資產(chǎn)”余額，單位應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)并到“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”中去；最后，單位還應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理分析基建賬中的“基建撥款”會計科目，根據(jù)實際情況合理轉(zhuǎn)并到相應(yīng)科目，在整體轉(zhuǎn)并完畢后進行借貸雙方核算，要確保借貸關(guān)系的平衡。

（三）充分結(jié)合新制度內(nèi)容進行新賬目處理

在初次實現(xiàn)并賬之后，單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合新制度內(nèi)容在月末進行新賬并賬處理。首先，單位可以采取定期匯總的方式，先用基建項目原始憑證來登記基建賬相關(guān)科目，然后再進行定期匯總后轉(zhuǎn)并登記；其次，單位還可以采取同時登記并賬的方式，在登記基建賬的同時，根據(jù)實際原始憑證對財務(wù)大賬進行登記。這兩種賬目處理方式可以適用于基建項目業(yè)務(wù)量不同的單位，其中第一種并賬處理方式適用于基建項目較多，業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的單位，在一定程度上能夠更好地保證信息數(shù)據(jù)質(zhì)量，順利推進后續(xù)財務(wù)工作順利開展。而第二種并賬處理方式則是適用于基建項目較少的單位，這種方式能夠不大幅增加并賬處理工作量，促進單位并賬處理效率的提升。

（四）對于基建賬并賬撥付資金時的會計處理

在事業(yè)單位新會計制度大背景下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對撥付資金會計業(yè)務(wù)處理作出調(diào)整。單位應(yīng)根據(jù)制度中的相關(guān)內(nèi)容對于授權(quán)支付的業(yè)務(wù)要借記“零余額賬戶用款額度 ”，同時在基建賬中借記“零余額賬戶用款額度”。對于直接支付的情況，單位在進行會計業(yè)務(wù)處理時在大賬中借記“事業(yè)支出”，貸記“財政補助收入”，在基建賬中借記相關(guān)投資性科目，貸記“基建撥款”。值得注意的是，在處理此類業(yè)務(wù)時基建賬套是根據(jù)事業(yè)賬套的相關(guān)記錄進行處理的，這部分基建賬無需并賬；對于自籌基建資金，考慮到這部分資金分段支付的特點，不能夠直接在事業(yè)賬上直接運用“事業(yè)支出”，雖然事業(yè)單位會計制度中沒有對此部分內(nèi)容進行明確規(guī)定，但是通常情況下可以通過“專用基金-基建基金”科目進行反映，提取時，事業(yè)賬中可以借記“事業(yè)基金”和“非財政補助結(jié)余分配”，貸記“專用基金-基建基金”。待到撥付資金時，可以在事業(yè)賬中借記“專用基金-基建基金”，貸記“銀行存款”。而在基建賬中可以借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”，最后進行并賬。

（五）對于竣工基建項目并賬的會計處理

在以往舊會計制度下，由于事業(yè)單位基建賬單獨核算，基建項目竣工后單位會計人員只需要進行基建賬處理就可以完成核算工作。但新會計制度明確指出，單位應(yīng)確保自身財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實性、完整性，所以單位會計人員必須及時將竣工的基建項目及時并入大賬中去。在對竣工基建項目并賬會計處理過程中，重點主要是基建固定資產(chǎn)科目與投資余額和會計科目轉(zhuǎn)并核算的規(guī)范性。首先，嚴格核算基建固定資產(chǎn)科目與投資余額。單位會計人員必須落實并賬處理前基建賬固定資產(chǎn)價值以及投資余額，為后續(xù)并賬工作順利進行奠定堅實基礎(chǔ)；其次，轉(zhuǎn)并會計科目時要謹遵新會計制度內(nèi)容，嚴禁轉(zhuǎn)并混亂情況的發(fā)生。會計人員在相關(guān)科目余額核算完成后進行最后的基建并賬處理，第一步就是轉(zhuǎn)并基建賬中剩余的貨幣資金余額，分類轉(zhuǎn)并到相關(guān)科目中去，之后就是轉(zhuǎn)并已竣工的基建項目，直接將這部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)并到大賬中的“在建工程”會計科目中去；最后對于非流動資產(chǎn)基金，單位可以做借記非流動資產(chǎn)基金，貸記在建工程，借記固定資產(chǎn)，貸記非流動資產(chǎn)基金等分錄，將其轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)，順利并入大賬。

三、結(jié)論

事業(yè)單位運用合理的賬務(wù)處理方式將自身基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位的事業(yè)賬中，不僅能夠切實提升事業(yè)單位財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實性、完整性，而且還能夠解決了基建賬長期游離事業(yè)之外導(dǎo)致監(jiān)管不到位的問題。本文簡要對如何科學(xué)、合理開展基建并賬工作進行了討論，旨在促進單位賬務(wù)處理的科學(xué)性，規(guī)范性，為事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展提供一定保障。

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（作者單位：株洲市地產(chǎn)集團）