全面“營改增”一周年記

2016年5月1日全面“營改增”試點正式在全國推開，在隨后僅僅一年多一點的時間里，四大行業1600萬戶企業納稅人和1000萬自然人納稅人順利完成了從營業稅到增值稅的轉變。這一重大轉變的過程是極其艱難和富有挑戰性的，但結果是令人振奮的。全面“營改增”的穩步推進不僅減輕了企業稅負，而且還帶來了很多可喜的外溢效應。

一、全面“營改增”的多重效應

“營改增”作為落實結構性減稅的重要措施，到底能不能切實減輕企業稅負，能不能兌現“所有行業稅負只增不減”的承諾？對于這個問題，如果在一年之前，不少納稅人可能會心存疑慮。而一年之后的今天，全面“營改增”已經用事實回應了這個疑問。

（一）實實在在的減稅

最新數據顯示，從2016年5月1日至2017年4月底，全面“營改增”試點共減稅6993億元。其中：去年新增的建筑、房地產、金融、生活服務四大行業減稅2419億元；前期已經進行“營改增”試點的“3+7”行業（交通運輸業、郵政業、電信業3個大類行業和研發技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個現代服務業）減稅2162億元；原增值稅行業減稅2412億元。

如果從2012年1月“營改增”試點算起，“營改增”帶來的減稅總規模累計超過1.9萬億元，這是近年來國際范圍內最大規模的減稅措施。

行業總體稅負減輕了，那么企業的感受如何呢？根據國家稅務總局統計，“營改增”實施以來，98%左右的試點納稅人實現了稅負下降或持平，越來越多的納稅人享受到改革帶來的減稅紅利，總體減稅規模越來越大。

（二）不僅僅是減稅

全面“營改增”不僅僅帶來了巨大的減稅效應，同時也帶來了十分顯著的外溢效應。所謂外溢效應是指除了減稅效應以外，“營改增”對于企業、行業乃至整個經濟的正面影響。

1.全面“營改增”對企業的外溢效應

首先，“營改增”有利于促進企業進行設備和技術更新。實行“營改增”后，設備更新和研發投入可以進行抵扣，這種稅收政策有利于企業以較低的成本進行設備更新和研發，進而增強企業自身的競爭力，所以企業有很強的動力進行設備和研發投資。而企業強化進行設備和技術投資有利于促進企業從外延增長向內涵增長轉型。

其次，“營改增”有利于企業將非核心業務外包，從而集中優勢力量做精做強主業。在營業稅狀態下，外包的環節越多，重復征稅越嚴重。所以，很多企業走“大而全”的路線。全面“營改增”后，抵扣鏈條徹底打通，阻礙企業非核心業務外包的稅后障礙不復存在，企業外包非核心業務的可行性和積極性大大提高。而外包業務的快速增長將進一步促進產業深化和分工。

最后，“營改增”拓展了小微企業生存空間，帶動了創業創新?！盃I改增”后，大量服務業企業都屬于小規模納稅人，由營業稅依5%稅率和含稅價計算應納營業稅額，改為按3%征收率和不含稅價計算應納增值稅額。在增值稅征收率低于營業稅稅率、增值稅稅基小于營業稅稅基的情況下，這些小規模納稅人稅負下降約40%。

2.全面“營改增”對產業的外溢效應

制造業作為重資產行業，綜合成本較高，產業鏈條較長，再加上進項無法抵扣，重復征稅非常嚴重，企業的稅負很重。全面“營改增”打通了連接二、三產業的抵扣鏈條，制造業可以進行更多的進項抵扣，從而大大減輕了企業稅負，企業的盈利大為改觀，整個制造業的發展將更有活力。有利的抵扣政策使得制造業設備和技術更新更加頻繁和廣泛，這有利于我國制造業整體的轉型升級。

3.“營改增”對整體經濟的外溢效應

一是減稅帶來的乘數效應對經濟的拉動作用不可小視。

二是“營改增”后，服務和貨物一樣征收增值稅，第三產業納入增值稅抵扣鏈條，有利于經濟結構從第一、二產業向第三產業的調整。

三是出口的增值稅零稅率和免稅，以及進口增值稅的進項抵扣，有利于企業外向型經濟的發展，有利于中國企業參與國際合作和分工。

四是“營改增”刺激下的大規模設備和技術更新有利于塑造中國經濟增長的新動能。

二、全面“營改增”仍然在路上

盡管“營改增”取得了重大的進展，帶了多重積極效應，但目前“營改增”仍處于試點階段，尤其具體到行業中、企業里，困難依然不少，改革仍在路上。

例如在運輸行業中，由于國內交通運輸服務和貨物運輸代理服務存在5個點的稅率差，從而使得代理企業產生了進項倒掛問題。

電信業也存在實行差異化稅率的問題：基礎語音服務、網絡資源出租等適用11%基礎電信業務增值稅率，信息增值類電信服務適用6%增值稅率。當下，語音等基礎電信業務占比在逐年下降，若能統一電信業適用稅率為6%，可以節約企業大量管理成本。

建筑行業也還有一些具體問題要解決。建筑施工企業采用差額征收，如預收款，實行預繳。往往總包在收到預收款時，分包尚未確定，無法取得分包發票，須由總包先墊付稅金。而如果企業墊付稅款過大，可能造成總包墊付的稅金無法適時抵扣，進而導致重復繳稅現象。

證券投資基金業方面也存在不少問題，如何計稅征稅，如何協調相關法律問題、如何處理好對接國際慣例與本國實際都是繞不開的難題。

用改革的辦法解決轉型過程中出現的問題是我國改革開放的一條重要經驗?！盃I改增”是中國財稅體制改革的重頭戲，牽一發而動全身，涉及中央和地方的財政關系、深化社會主義市場經濟體制改革、建立公平公正的市場經濟秩序等事關全局的重大問題，不可能一蹴而就，中間出現各種困難和問題在所難免，要堅持用改革的辦法來解決“營改增”過程中出現的問題。

三、“營改增”未來走向

后“營改增”時代，仍然存在不少困難和問題，“營改增”下一步如何推進備受關注。從目前能夠得到的信息分析，未來“營改增”將從以下三個方面進行推進。

（一）增值稅稅率簡并將成為重要趨勢

國際上大部分國家的增值稅稅率一般在一檔到三檔之間，選擇統一稅率的國家比例呈現上升趨勢?，F代增值稅統一稅率的簡單透明以及高效便捷不僅具備強大的財政籌資能力，也符合市場經濟體制下產業間公平競爭的內在要求。多檔稅率并存，在一定程度上會扭曲市場主體行為，增加稅務處理的復雜性和不確定性，加大征納雙方的稅收成本和稅收風險。因此，逐步簡并稅率應該成為我國增值稅稅制改革的方向。

根據國務院部署，2017年7月1日起，我國增值稅稅率將由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；農產品、天然氣等增值稅稅率也從13%降至11%。下一步，在政策實施以后，財政部和國家稅務總局將會同有關部門密切跟蹤政策執行情況，做好評估。

未來我國增值稅稅率有望簡并至兩檔甚至一檔。在統籌考慮企業負擔、財政可承受能力、稅收國際競爭力等因素下，增值稅基本稅率最終應低于17%。

（二）對優惠政策進行清理優化將是稅制完善的重要內容

其他國家增值稅的免稅項目較少，一般限制在基本的健康、教育和金融服務上。

為了減輕企業負擔，我國大量的營業稅優惠政策平移到增值稅，但理論上來講，增值稅并不適合減免稅政策，因為如果減免稅政策不在最終環節，增值稅抵扣鏈條上一道環節減免稅，意味著下一道環節增稅，所以需要梳理優化。

在2016年底的國務院政策例行吹風會上，財政部副部長史耀斌談到下一步的增值稅改革時，也表示要完善增值稅優惠政策。

（三）增值稅立法也越來越受到外界關注

逐步簡并稅率應成為我國增值稅稅制改革的方向，而增值稅立法將是增值稅稅制改革的目標?！盃I改增”仍需在試點中不斷解決問題，在總結經驗的基礎之上，加快增值稅立法進程，以實現建立現代增值稅制度的目標，形成國內完善、國際先進的中國增值稅制度。

“營改增”將隨著時間的推進而不斷完善，企業財務管理團隊，特別是CFO，應及時研究政策，不斷提升自己的稅負規劃水平，更好地借助“營改增”推進企業轉型升級。

參考文獻：

[1]營改增“答卷”出色 多重紅利持續釋放[N].經濟日報，2017-6-15.

[2]營改增，改出“中國樣本”[N].人民日報，2017-6-15.

[3]孫琳.全國政協“營改增執行情況和改進的建議”調研報道[OL].人民政協網，2017-6-8.