降本促效，推進醫院經濟管理

張辛欣

摘要：成本效益分析是醫院成本管理的重要組成部分，本文利用成本核算，結合有關計劃、預算和技術資料，遵循一定的原則，應用一定的方法對影響成本升降的各種因素進行科學的分析和比較，了解成本變動情況，系統地研究成本變動的因素和原因，尋求降低成本、提高效益的途徑和方法，推進醫院經濟管理，使其能在競爭日益激烈的市場經濟下實現可持續發展。

關鍵詞：降本促效 醫院 經濟管理

成本是價值創造的源泉，資源以成本形式完成價值創造，而成本管理則是為了最大化和高效率地利用組織資源而進行的管理活動。醫院成本管理是醫院經濟管理的重要環節，而成本效益分析在成本管理中發揮著重要作用。

通過成本效益分析，有助于提出降低醫院成本、提高效益的有效措施，有助于指明今后各科室成本管理目標和方向，有助于提高醫院的經營管理水平，有助于醫院領導和上級主管部門政策或決策的制定。

一、成本效益分析的原則

成本效益分析的原則是發揮分析職能作用，完成分析任務和運用分析方法的準繩。成本效益分析的原則主要包括以下幾個方面。

（一）定量分析與定性分析相結合

醫院成本狀況及其變動，既有質的特征，又有量的界限。所以，醫院成本分析應該包括定性與定量兩個方面。定性分析是定量分析的基礎，定量分析是定性分析的深化。僅有定量分析結果而無定性分析說明，或者僅有定性分析說明而無定量分析資料作為依據，都不能充分發揮成本分析應有的作用。因此，定性分析與定量分析是相輔相成、互為補充的。

（二）全面分析與重點分析相結合

全面分析是指對影響成本高低的各種因素所進行的分析，它應從整個醫院的范圍來進行。重點分析則是對影響成本的異常因素所進行的分析。成本分析要樹立整體觀念，防止片面性。同時，要以成本費用歸集形成的全過程為對象，結合醫療服務各階段的不同性質和特點進行成本分析。

（三）專業分析與群眾分析相結合

專業分析是指由專門從事成本管理的有關人員所進行的分析，如成本會計人員、醫院管理人員等。群眾分析是指由醫院全員參與所進行的分析。專業分析是進行成本分析的主要方面，專業人員利用在成本核算中所取得的成本資料，采用專門的技術分析方法，對影響成本的各種因素進行分析。但是，成本分析涉及到醫院所有部門及全體職工，只有把專業分析建立在群眾分析的基礎上，才能使成本分析成為職工的自覺行動，真正達到成本分析的目的。

（四）經濟分析與技術分析相結合

經濟分析是醫院管理的重要方法之一，是分析研究醫院經濟活動、提高社會效益和經濟效益的必要手段。經濟分析與技術分析相結合在一定程度上技術因素起決定性作用，成本分析如果只停留在對經濟指標進行分析，不深入到技術領域，結合技術指標進行分析，就不能達到目的。因此，只有將這兩方面分析相結合，才能防止片面性和出現錯誤的成本分析結論，才能根據技術等因素查明成本指標變動的真實原因，從而全面改進工作，提高經濟效益。

（五）縱向分析與橫向分析相結合

縱向分析是指醫院內部范圍內縱向對比分析，它包括本期實際與上期實際比較，本期實際與上年同期實際比較，本期實際與歷史最好水平比較等，觀察各個不同時期成本升降的幅度，總結出成本升降的規律。橫向分析是指醫院與醫院之間的對比分析，橫向對比有助于醫院找出差距，不斷創新，增強競爭力，做好成本管理工作。

（六）事后分析與事前、事中分析相結合

事前分析、事中分析和事后分析這三個階段的成本分析既相互聯系，又各有特定作用，在進行成本分析時，重點是進行事后的成本分析。事前分析是指在成本發生之前要開展預測分析，事中分析是指在成本發生過程中要實行控制分析，事后分析是指在成本形成之后要搞好考核分析，把事前、事中和事后分析結合起來，形成完整的分析體系，使成本分析貫穿醫院經濟活動的全過程。

（七）成本核算數據與調查研究相結合

成本分析必須系統掌握和充分利用核算數據，這是做好分析工作的基礎。成本管理人員要完整了解實際情況，真正弄清楚問題的實質，從復雜因素中找出關鍵問題所在，得出全面的分析結論。單憑核算數據遠遠不夠，必須深入實踐，有的放矢地進行調查研究，把核算數據和調查研究結合起來，加深認識，進一步提高分析質量。

二、成本效益分析的方法

成本效益分析可供選擇的技術方法有很多，醫院可根據分析目的與分析對象的特點、自身管理的需要和上級主管部門的要求，選擇不同的分析方法，通常采用的分析方法有以下幾個。

（一）成本與收益分析

如通過大型醫用設備使用成本與收益比較，可以獲得該設備的經濟效果。

例1：以CT設備為例，分析其2年成本收益率的變動規律。

根據表1數據顯示，CT設備的利用率和月均收入呈正比，而單位成本遞減，成本收益率提高，說明醫院的社會效益和經濟效益正逐步提高。

（二）本、量、利分析

醫院采用本、量、利分析方法，對成本、利潤、業務量與單價等因素之間的依存關系進行具體的分析，研究其變動的規律性，以便為醫院運營決策和目標控制提供效信息的一種方法。

例2：某醫院購買1.5TMRI設備的價格為1023.66萬元，201×年7月投入臨床使用，下半年進行各類檢查3534例，平均每月589例。根據《浙江省醫療服務收費標準》規定，每例平均收費450元，實現收入159.03萬元，月均收入26.51萬元，各項支出如表2所示，要求進行本、量、利分析。

據表2統計數據顯示，某醫院月均變動成本314.92元/例，單位邊際貢獻135.08元，邊際貢獻率30.02%，保本點作業量為1447例/月，保本點收入為65.12萬元/月，月均業務量占保本點作業量的40.70%，該設備有效利用的空間還很大。

（三）成本比較分析

成本比較分析是根據盈虧臨界點分析原理，對成本進行定量分析、比較的一種方法。

例3：某醫院接送職工上、下班需要購買45座汽車一輛，購買價格為45萬元，預計可使用10年，每年需支付汽車規費（含保險、年審、四自工程費等）4500元、維修費20000元、駕駛員工資等30000元，汽車每天往返的汽油費150元；如果租賃，每日租金800元，比較購買和租賃兩種方式成本孰低？

解：

C=450000÷10+4500+20000+30000

C1=150X

C2=（800+150）X

450000÷10+4500+20000+30000

+150X=（800+150）X

等式左邊為購買設備總成本，右邊為租賃設備總成本。計算求得X=124.38（天）。即汽車使用天數在124.38天時汽車購買和租賃的總成本相等；如果租賃天數不到124.38天時，租賃的總成本較低；當汽車使用天數超過124.38天時，購買的總成本較低。就醫院實際而言，應該是選擇購買方式。

（四）成本、收入、收益分析

醫院通過對成本、收入、收益的測算分析，把醫療服務質量通過經濟效益而量化，責、權、利清晰，使管理目標明確。勞務價值與獎金分配掛鉤，有力地推動醫務人員勞動效率的提高，以及醫療服務過程中責任心的增強。目前，公認的成本收益評估標準有4種。①計劃標準。它是以國家或醫院的計劃指標為評估標準，是成本效益評估的基本要求，但并非最優標準。②歷史標準。它是以上年度實際水平或歷史最好水平為評估標準，能表明經濟效益指標從動態上反映出是否有所提高。但是，即使超過醫院歷史最好水平，創造的新記錄也不一定是同行業的先進水平。③行業標準。它是以本行業同類醫院上年度實際達到的平均水平為標準，是本行業的平均指標水平。如果超過行業標準，表明醫院成本收益指標已經處于本行業的領先位置。④國際先進標準。它是以國際上發達國家已經達到的先進水平為評價標準，是醫院進入國際市場、追求更高境界的評估標準。

（五）可比成本分析

分析年度發生的費用，按業務量及其相應收入的關系劃分為可比變動成本和不可比固定成本，然后按業務收入增長率計算出可比變動成本可增加額和節支額。采用此分析方法不僅能使成本信息具有可比性、真實性、客觀性、完整性，也便于挖掘和尋求降低成本的潛力和途徑，但分析過程繁瑣，且不直觀。

可比成本降低任務完成情況的評定，可套用公式計算完成。

計劃成本降低額=Σ（計劃服務量×上年實際服務單位成本）-Σ（計劃服務量×本年計劃服務單位成本）

實際成本降低額=Σ（實際服務量×上年實際服務單位成本）-Σ（實際服務量×本年實際服務單位成本）

三、建立成本績效分析報告制度

建立成本績效分析報告制度，是醫院開展成本管理的重要內容之一，也是成本管理反饋的主要途徑。

（一）報告的目的

醫院最終形成成本績效分析報告的目的，是要讓員工知道他們的業績將被衡量、報告和考核，會使他們的行為與不考核時大不一樣，會盡力為達到目標而努力；報告顯示過去各科室的成本管理狀況，不僅為醫院改進成本管理提供線索，也為今后各科室成本管理指明目標和方向；報告向上級主管部門匯報醫院開展成本管理的情況，為他們采取措施，糾正偏差和實施獎懲提供依據。

（二）報告的內容

成本績效分析報告，應客觀反映醫院成本管理的實際情況，并能說明取得的成績和存在的問題。報告列示要簡明、清晰、實用，其內容應包括：①管理目標報告期完成多少和應該完成多少，與基期比較是增、是減、或者相一致；②報告期與基期比較出現的差異，分析產生差異的原因，應說明完成得好不好，是誰的責任；③獎勵與懲罰所采取的措施，以及如何杜絕偏差的發生等。

（三）報告的時間

成本績效分析報告的時間，應符合成本控制的要求，做到數據真實、計算準確、分析有理有據、報送及時。對醫院而言，最終要形成正式的、長效的報告反饋制度。

參考文獻：

[1]徐玉紅.淺談醫院成本分析[J].財會通訊，2011，（3）：134-135.

[2]夏文婷.論醫院成本管理及其必要性[J].中國外資，2011，（43）：66-67.

（作者單位：浙江大學醫學院附屬第二醫院）