對建立醫院人工成本指標體系的探討

馬莉

摘要：醫院人工成本是醫院總成本中的核心組成部分，建立醫院人工成本指標體系，以量化的形式對人工成本進行對比、分析，有利于醫院與同行業對比，發現優勢，找出差距，提高經濟效益，對醫院實現戰略目標和可持續健康發展有非常重要的作用。

關鍵詞：醫院 人工成本 指標體系

一、醫院人工成本的含義及研究意義

醫院人工成本是指一定時期內，醫院為了提供服務而使用勞動力所發生的所有直接和間接費用。醫療人員是醫院的核心競爭力，在保證醫院正常運行的前提下，滿足醫療人員的需求，能極大地增強其工作積極性，從而提高醫院的經濟效益。因此，醫院人工成本，是醫院總成本中的核心組成部分，對醫院人工成本進行深入分析和研究，具有十分重要的意義。

二、醫院人工成本指標體系的研究意義

建立醫院人工成本指標體系，用具體指標從多維度去衡量人工成本，以量化的形式對人工成本進行對比、分析，能夠全面、真實、準確地反映出醫院的人員經費支出現狀、人員經費支出結構以及醫院人工成本的獲利能力，它是醫院財務分析中的主要內容之一。

通過對醫院人工成本指標體系的深入研究，使得醫院與同行業對比更為直觀，有利于醫院發現優勢，找到差距；優化成本管理模式，吸引人才，減少醫院人員流失；改善醫院的醫療質量，提高經濟效益，對醫院實現戰略目標和可持續的健康發展有非常重要的作用。

三、醫院人工成本指標體系建立的思路和方法

首先，按照醫院的人員類型對人工成本進行科學分類。這是對人工成本進行全面詳細分析的基礎。從人員崗位角度分類，分為管理人員人工成本和醫療人員人工成本。醫療人員人工成本可以再分為醫生人工成本、護士人工成本和醫療技術人員人工成本。從人員職稱角度分類，分為無職稱人員人工成本、初級人員人工成本、中級人員人工成本和高級人員人工成本。從人員職位角度分類，分為普通人員人工成本和科級以上管理者人工成本。

其次，確定醫院人工成本的研究內容。醫院人工成本應主要包括工資獎金總額、社會保障費、住房公積金和職工福利費共四大類成本費用。其中，工資獎金總額是衡量醫療人員實際收入的主要指標，是提高員工工作熱情的主要因素，因此要作為人工成本中的關鍵因素進行研究。

最后，在上述分類的基礎上，建立人工成本分析指標體系，對醫院各類型群體的成本指標計算分析，使得管理者能夠準確掌握各類型群體的成本分配現狀和對比情況。

四、醫院人工成本指標體系的建立

醫院人工成本指標體系主要分為三類：一是醫院人工成本總量指標；二是醫院人工成本結構性指標；三是醫院人工成本的效益指標。

（一）醫院人工成本總量指標

醫院人工成本總量指標是反映醫院的人工成本總量水平和增減趨勢的指標。常用指標有人工成本增長率和人均人工成本。

1.人工成本增長率

人工成本增長率=（本期人工成本總額-上期人工成本總額）/上期人工成本總額×100% （式1）

人工成本增長率是醫院人工成本總量對比的一個重要指標，反映了一定時期內醫院人工成本的平均發展水平。它與醫院的總收入增長率應該大致匹配，若增長率過高，則說明醫院人員支出費用增長過快，醫院將可能面臨資金缺乏的狀況；若增長率過低，則說明醫院的人員經費支出沒有與醫院的發展相適應，長此以往，醫院將逐漸喪失核心競爭力。

人員工資獎金總額增長率=（本期人員工資獎金總額-上期人員工資獎金總額）÷上期人員工資獎金總額×100%

（式2）

在醫院的人工成本中，工資獎金總額是最能真實反映職工實際收益的指標。因此管理者應對人員工資獎金總額增長率加以關注和重視。

2.人均人工成本

人均人工成本=人工成本/職工人數×100% （式3）

由于醫院職工人數不同，因此常用人均人工成本來反映醫院人工成本水平的高低。這一指標的建立，可以使同行業間對比更直觀，及時反映醫院在行業內的管理水平和競爭力。

同時，根據不同類別的人員，設置人均人工成本明細指標，能更詳細地反映不同梯度的從業人員的人工成本水平。在“效率優先，兼顧公平”的原則下，安排好人工成本的分配結構，才有助于提高員工的積極性，吸引高素質的醫療人才到醫院來，為醫院創造更大的價值。

正如上文所述，工資獎金成本是人工成本中的關鍵內容。因此，應參考公式3至公式13建立起人均工資獎金成本總指標及明細指標，本文不再多述（見下表）。

人均工資獎金成本=工資獎金成本/職工人數×100% （式14）

（二）醫院人工成本結構性指標

醫院人工成本結構性指標是對醫院人工成本的結構進行分析的指標。常用指標分為人工成本含量、人工成本工資含量、人事費用率和人工成本組成部分占比四大類。

1.人工成本含量

人工成本含量=人工成本/醫院總成本×100% （式15）

人工成本含量是指人工成本占醫院總成本的比例。它反映了醫院人工成本的投入情況和醫院總成本分配的合理性。

2.人工成本工資獎金含量

人工成本工資獎金含量=人員工資獎金總額/人工成本總額×100% （式16）

人工成本工資獎金含量是指工資獎金總額占人工成本總額的比例。該指標反映了工資獎金在人工成本中的結構比例關系的變化。醫院應根據指標的變動，分析具體的結構變動原因，并采取措施加以調整。

3.人事費用率

人事費用率=人工成本總額/總收入×100% （式17）

人事費用率是用來反映一定時期內企業總價值中用于支付人工成本的比例。說明了職工報酬占企業總收入的份額。

4.人工成本組成部分占比

醫生人工成本占總人工成本比=醫生人工成本/總人工成本×100% （式18）

按照上文崗位分類計算各類別占總人工成本比，能夠反映不同崗位的人工成本分配結構。護士、醫技人員、管理人員占總人工成本同公式18。

按照上文職稱分類計算各類別占總人工成本比，能夠反映不同職稱的人工成本分配結構。無職稱、初級、中級和高級人員占總人工成本也同公式18。

按照上文職位分類計算各類別占總人工成本比，能夠反映不同職位的人工成本分配結構。普通人員和科技以上管理者占總人工成本也同公式18。

人工成本組成部分占比反映了醫院人員配備的合理性和薪酬水平高低。縱向比較，可以反映醫院人工成本在不同投向上的變化，規劃今后人工成本的重點投向；橫向比較，可以分析醫院間人工成本的結構差異，更能夠發現醫院經營的理念差異。

（三）醫院人工成本效益指標

醫院人工成本效益指標是評價醫院對人工成本的投入所能帶來的經濟效益的指標。常用指標是人工成本收入比和人工成本利潤率。

1.人工成本收入比

人工成本收入比=醫院總收入/人工成本×100% （式19）

人工成本收入比是指每投入一個單位的人工成本能夠實現的收入。它是人事費用率的倒數。該指標是對人工成本獲利能力的考核，可以反映出醫院的“投入產出”關系，督促醫院用有限的資源創造出更大的價值。

2.人工成本利潤率

人工成本利潤率=醫院利潤總額/人工成本×100% （式20）

人工成本利潤率是指醫院付出的人工成本代價與企業最終獲得的以利潤顯示的最終經濟效益之間的對應關系。它表明了在醫院新創造的價值中，從業人員直接和間接得到的全部報酬與企業利潤之間構成的關系。在同行業中，人工成本利潤率越高，則單位人工成本支出所取得的經濟效益越好，人工成本的相對水平越低。

參考文獻：

[1]吳珊珊.關于財務角度的企業人工成本控制研究[J].知識經濟，2014，（21）：80-82.

[2]肖娟娟.企業人工成本分析方法的探討[J].企業經濟，2008，（5）：94-96.

（作者單位：北京大學首鋼醫院）