境外經營財務管理工作“屬地化”探索

蘇銳標

【摘要】在全球化發展進程中，中資企業在境外投資經營，有關財稅方面的風險日趨顯著，逐漸引起各級管理層的關注。如何更好地把握境外財務風險管控，提高企業經營管理水平，是企業財務管理工作的重要環節。本文結合筆者在拉丁美洲國家（厄瓜多爾、秘魯、玻利維亞等）的工作經歷，分析了企業在中國與企業所在國財務管理體系中的內在聯系及差異，以及工作原則，探討境外財務工作“屬地化”管理的理念，希望對“走出去”的中資企業在境外財務管理工作上提供一定的幫助。

【關鍵詞】境外投資；境外財務風險；境外財務管理； “屬地化”管理

【中圖分類號】F275

近年來，隨著國家“走出去”步伐加大以及“一帶一路”發展戰略的扶持，中資企業境外投資經營大幅度上升，特別是各大境外基礎設施建設工程公司，從原來的境外EPC總承包修建基礎設施工程到各種BOOT、PPP投資模式下的大型工程，各種經營模式相繼發展，體現出中資企業強大的生命力和競爭水平。但由于全球化水平提高，各國法律法規日趨健全完善，企業所在國家的政治、經濟環境的不確定性因素，增大了境外經營的難度和風險。特別是財務管理方面，比如中資企業在境外資產涉稅方面、資金流動方面，以及企業自身的財務管理方面，都存在一定的風險。對此，國務院國有資產監督管理委員會多次針對境外資產管理，境外經營中的財務、涉稅管理等方面進行討論，為企業在境外經營活動中提供一定的指導。筆者認為，境外經營財務管理涉及本地法律法規，會計準則、規范和政策，財務管理工作“屬地化”成為一種趨勢，密切結合本地規范，合法經營、合規經營也是中資企業境外經營的基本要求。

一、境外經營財務管理特點

在財務管理體系中，會計核算辦法的制定、執行，以及根據核算辦法編制報表，整個會計流程十分重要，尤其是在境外經營投資活動中。

近年來對境外經營中會計核算辦法的各種討論日益增加，各種學術論文中也多次提到“外賬”和“內賬”的概念，有學者提出：“外賬”是中資企業依據境外所在國稅收法律、法規、會計準則等建立的會計核算賬務系統，并根據該賬務系統向該國各監管機構進行報告和納稅申報。中國外經企業一般稱為“外賬”。“內賬”則是中資企業依據中國的稅收法律、法規，中國國家會計準則，中國監管機構的相關要求等建立的會計核算賬務系統，并根據該賬務系統向中國各監管機構進行報告和納稅申報。國有中資企業在境外經營，一般都要滿足兩國監管機構的要求編制財務報告，納稅申報。

企業不能存在兩套賬，而在中資企業海外經營中，經常聽到“外賬”和“內賬”的概念。這種提法容易給人一種誤解。中國外經企業為了方便，也基本適用了這種提法，但仍然不能被部分國家監管部門所認可。

“內賬”和“外賬”的差異，主要存在以下幾個方面：會計準則差別，會計政策區別，編制報表語言差別，軟件系統語言差別，核算本位幣差別，成本費用確認原則差別，納稅體系差異。

以上差別，導致會計核算辦法上存在極大的差異，報表編制的結果也就不同。所以，編制“內賬”和“外賬”兩套賬也是可以理解的。

實際上，賬務處理是對企業經營活動的真實記錄，任何一種記賬方式都是可以真實的記錄企業的經營活動，通過對現金、銀行的每一筆業務進行登記及賬務處理，能夠正確、真實的反映企業的各項經營活動。因此，無論是“外賬”還是“內賬”，都是根據編制報表要求不同而設置的真實的記賬方式。關鍵在于如何正確引導和把握會計核算辦法，使得中資企業境外經營中，既要能滿足中國投資人的監管需要，又要能滿足境外所在國家監管部門的監督和合法履行企業的納稅義務。

目前，境外經營企業財務管理方面，如何找到管理的抓手，普遍企業都停留在思考的層面，并沒有真正全面的落到實處。境外經營企業在編制報表、會計核算方面存在以下幾種特點：

（一）重“內賬”，輕“外賬”

其主要存在于一些傳統市場的免稅項目，因為免稅或者不用報稅，項目的財務人員僅需要滿足“內賬”的要求報送即可，而早期一些外經企業的境外賬務處理存在極限性，操作簡單粗放，并形成慣性。

（二）重“內賬”，兼顧“外賬”，滿足外賬報稅的基本要求即可

隨著世界銀行、區域化政策性銀行的貸款提供的項目，在項目所在國有納稅的要求，但所在國法律法規不夠健全，并不要求企業全面規范財務管理體系，只要滿足一般外賬納稅報稅流程即可，因此，企業也就沒有完全跟進國家發展和法律發展的進程。

（三）“內”“外”兼顧，以“外”為主，以“內”為準，“內”“外”互為鉤稽、融合，形成“屬地化”管理體系和目標

隨著國際化大工程多地開花，不少國家出現了幾億美元甚至幾十億美元以上的大項目，因全球化和國際間反洗錢、反避稅等措施的加強、第三世界國家的法律法規日益健全，稅法日益嚴苛，企業面臨著“屬地化”財務管理的壓力。為了適應新形勢下的市場環境，“屬地化”管理是在會計核算、報表編制，財務管理等方面必須跟上的一種管理提升。會計核算辦法的確定、掌握、運用只是境外財務管理的一部分，境外經營財務管理“屬地化”對此提出了更高的要求。

企業在宗主國經營的時候，是不存在雙重管理交疊的情況的。但正因為在境外經營，既要滿足中國投資人的監管需要，還要滿足所在國國家的法律規范，才會出現“屬地化管理，內外兼顧，相互鉤稽、相互融合”的情況。

二、“屬地化”管理的趨勢分析

以“內”“外”兼顧，以“外”為主，以“內”為準，“內”“外”相互鉤稽、融合，形成“屬地化”管理體系是境外經營財務管理的目標之一，具有較強的發展趨勢，也是境外企業管理提升的要求。其原因如下：

（一）屬地對外經企業財務管理的要求越來越嚴格

當前，諸如埃塞俄比亞、塞內加爾、烏干達、馬來西亞、菲律賓、厄瓜多爾、秘魯、哥倫比亞等國家，在全球化發展的勢頭下，法律體系、國家稅制、勞工制度等方面日益完善，對外經企業的納稅申報，會計核算，財務管理方面的要求越來越嚴格。

（二）外經企業“屬地化”管理已成為一種常態化

外賬會計核算辦法要求越來越嚴苛，僅是相對于早期外經企業的會計核算體系而言，但現階段，了解并適應所在國的會計核算辦法，并按照所在國法律法規要求，按照當地稅法和會計準則的要求進行會計核算，已經是大勢所趨，應該被認為是一種常態化。

（三）外經企業會計人員應具備“屬地化”管理工作能力

中國的會計人員盡早適應所在國財務管理體系，會計核算體系，盡早將中國的會計核算體系融入到當地的會計核算體系中，將中國的財務管理理念融入到所在國的財務管理理念中，這是“屬地化”管理的趨勢要求所在。

（四）工程項目精細管理的需要

當前，亞非拉三大洲各個國家在建的工程項目，包括水電站、路橋、公路、學校、醫院等項目，合同金額均在5 000萬美元到幾十億美元不等，相當于幾億人民幣甚至幾百億人民幣。針對合同金額如此龐大的項目，按照經驗，項目所在國每日的經營活動所發生的票據非常多，出納、會計每天接收到票據量非常大。

（五）“屬地化”管理對管理者提出挑戰

不少企業在一個國家有多個項目，這些項目均需要在該企業統一納稅，然而，根據中國公司對境外項目的管理模式，一般項目都是獨立核算，獨立考核，因此，按照這個原則就出現了內外賬核算體系在管理上的矛盾。這種矛盾在實務中是非常可觀又顯而易見的。合并納稅在這些企業中，不只是一個口頭的說辭，他是非常復雜的，在某些國家，甚至需要考慮到綜合平衡，合理調整才能達到最優的納稅效果，比如在厄瓜多爾，納稅之前各個項目因為規模的大小不一，繳納的預扣稅不一致，合并納稅的時候，各個項目之間享受的政策不同，存在著項目間利益上的差異。因此，如何平衡，如何調節，如何協商和溝通，是“屬地化”管理體系中一個重要的課題，管理者是否有這樣的溝通水平，決定了“屬地化”管理的程度。

“屬地化”管理是一個管理思想，屬于管理會計的范疇，正因為有以上的原因，促就了境外企業經營財務“屬地化”管理的發展趨勢。管理會計運用到境外企業經營，也勢在必行。

“屬地化”管理體系的建立，能促進境外經營管理提升，降低境外經營管理風險，增強財務管理，培養會計管理人才。

三、“屬地化”管理體系結構

（一）財務工作“屬地化”管理制度體系

財務工作“屬地化”管理制度體系應該包含“內賬”、“外賬”的所有管理制度，包括資金管理制度、會計報銷制度、文件交接管理制度、會計檔案管理制度。因為在境外經營，所以經營活動中包含了許多本地元素，包括所在國的發票票據規范體系、銀行系統單據、稅務監管機構規范、企業管理監管機構規范、財務信息化系統管理規范等。這些構成了財務工作管理制度體系中“屬地化”元素。

（二）管理平臺

由于地區涉及“外賬”核算的項目群中各項目從經營效益考核方面均是獨立核算，自負盈虧。項目的領導機構是按照經營責任狀的目標來執行經營項目的，但在財務“屬地化”管理體系中，項目群的財務管理、報稅工作又是按照當地注冊公司統一管理，合并納稅申報，兩者之間存在一個管理上的錯位，也就是財務管理機構既要權衡項目群的相關利益，又要滿足所在國的法律法規要求，因此，需要一個管理平臺進行統一管理。管理平臺是站在公司角度進行決策的，一切按照公司利益最大化，均衡項目利益，項目間的協調，需要這個平臺來發揮作用。因此，在管理機構中建立一個財務工作“屬地化”管理辦公室，統一協調地區財務工作，非常有必要。

（三）管理機構設置

某中資企業在厄瓜多爾當地經營的財務管理機構設置如圖1，該財務管理機構的設置是在“外賬”工作完全由財務管理機構自行管理，自行組織進行賬務處理的前提下進行設置的，具有典型的“屬地化管理”的特點。項目群為2個以上，各項目金額均在2億美元以上，單據數量巨大。

（四）語言工具

筆者在拉丁美洲工作8年，可以用西班牙語工作，對語言工具的作用體會很深。因此在這個管理體系結構中重點強調語言工具。

語言工具非常重要，因為他決定了對會計信息采集的正確性，對法律制度的理解，對稅法、會計準則，相關政策法規的理解的準確性。如果財務管理工作者本身能夠利用語言，那么溝通起來比較便利，如果需要翻譯，那么相應的需要一定的時間成本和承擔理解誤區所帶來的時間延誤，返工等情況所產生的成本。

筆者在厄瓜多爾工作的時候，要求財務團隊中的中方人員必須自學西班牙語，提升自身的理解水平，目的就是為了減少因語言交流不通而造成的時間成本。不管以什么樣的方式解決語言上的問題，都不得不承認在“屬地化”管理體系結構中，語言工具的重要性。

（五）財務軟件和信息化系統

所在國的會計核算軟件一般與中國的核算軟件不一致，所在國的稅務部門要求使用當地的財務核算軟件，以便其監管、審查方便，因此一般都要按照當地稅務機關要求選擇財務軟件。財務管理人員駕馭會計電算化的水平和能力，在“屬地化”管理體系中，至關重要。

那么，如何確定和建立地區財務信息化系統，是財務管理人員需要考慮的問題。如果企業在所在國有多個項目，各個項目又分布在不同的城市，以首都為中心，建立一個信息網，將信息在項目所在地采集，通過軟件系統匯總報送到首都中心，項目本身負責管理會計基礎數據和基礎原始憑證。但是目前許多外經企業在境外經營中，仍然處于比較粗放的階段，即定期將不同城市的票據統一送到首都進行賬務處理。這種處理方式，存在著許多弊端：比如，所在國要求當月的票據當月申報增值稅，而項目與首都之間的距離又遠，寄送需要時間，往往因為申報不及時而受到稅務局的罰款。另外，票據寄送存在票據的交接、票據錯誤返程、修改等情況，管理成本、協調成本增加。

（六）“屬地化”財務管理涉及的外賬工作內容

以厄瓜多爾地區外賬為例（表1），境外財務工作“屬地化”管理只是一種思想和理念，是以財務管理基礎工作為出發點的。境外財務工作根據不同的具體情況會產生不同的模式和體系結構，以上資料僅是個人工作經歷的一個積累，仍存在許多探索的空間。在全球化發展迅猛的今天，中資企業在境外經營，作為財務負責人員，積極探索管理上的經驗，解決境外經營財務管理上的難題，是財務人員的職責所在，繼續研究公司所在國家的法律法規、政策，研究國情，深入探討所碰到的問題，并積極的解決問題，是財務工作“屬地化”管理的精髓所在。