建筑業(yè)“營改增”對工程造價影響的研究

蔣榮

摘要：隨著我國營改增制度的日趨完善，2015年6月全面推行營業(yè)稅改增值稅試點，建筑業(yè)開啟了稅費繳納征收新制度。增值稅計稅模式下，對我國長期實施的營業(yè)稅計稅方式下的工程造價計價模式、價格組成、招投標(biāo)報價策略等方面都將帶來巨大的變化，本文將結(jié)合營改增的計稅方式變化特點，重點分析其對工程造價的影響，以期促進工程造價有效合理測算、控制。

Abstract： With the improvement of the system of "replacing business tax with VAT"， the pilots of the reform were fully implemented in June 2015. The construction industry started a new system of tax collection and levy. Under the value-added tax model， it will bring huge changes to the project cost pricing model， price composition， bidding and pricing strategies under long-term implementation of business tax. This paper will analyzes the impact of "replacing business tax with VAT" on the project cost combined with the characteristics of the changes in the tax reform， so as to promote the effective and reasonable measurement and control of project cost.

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；工程造價

Key words： replacing business tax with VAT；construction industry；project cost

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）22-0023-02

0 引言

2011年國家財政部發(fā)布的營改增方案，成為營業(yè)稅向增值稅變革的新起點。2015年6月開始國家全面開啟營業(yè)稅改增值稅的試點，由此建筑業(yè)也邁入了征收增值稅的稅收改革新時代。這一舉措對我國建筑業(yè)的工程造價帶來較大的沖擊，建筑業(yè)應(yīng)順應(yīng)這一變化，主動研究增值稅下工程造價的變化趨勢，以適應(yīng)增值稅模式下工程計價要求。

1 建筑業(yè)營改增概述

營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，其征收在我國建筑業(yè)有很長的一段時間。但是建筑業(yè)建設(shè)過程中所需的原材料購置、工程設(shè)備銷售與施工機械設(shè)備購置租賃、修理修配等建筑業(yè)上游的相關(guān)行業(yè)，卻一直是按照增值稅進行征收。這導(dǎo)致建筑業(yè)與其上游企業(yè)的稅收抵扣上存在障礙。在營業(yè)稅計稅方式下，我國建筑業(yè)的應(yīng)納稅額=營業(yè)額（稅后造價）×營業(yè)稅率（建安營業(yè)稅為3%）；增值稅則是價外稅，計稅基數(shù)是其銷售額，在建筑業(yè)中即稅前造價，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，又有一般計稅方法與簡易計稅方法兩種。其中在簡易計稅法中，應(yīng)納稅額=銷售額×3%（建筑業(yè)簡易計稅法征收率）；而對于一般計稅法，應(yīng)納稅額是銷項稅額與進項稅額的差值，其中銷項稅額=銷售額（稅前造價）×11%（建筑業(yè)一般計稅法增值稅率）。

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），我國從從2016年5月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅試點范圍，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。這標(biāo)志著建筑業(yè)計稅模式進入增值稅計價模式。由于營業(yè)稅與增值稅本身稅種的性質(zhì)不同，在進行會計處理和計稅方式上也存在著差異，也導(dǎo)致建筑工程的工程造價產(chǎn)生許多新的的變化和不確定性。各省市通過研究與分析，已經(jīng)相繼出臺了相關(guān)文件，指導(dǎo)增值稅下工程造價的編制與控制，本文將主要研究營改增對建筑工程造價影響，以期更好的控制工程造價。

2 營改增對建筑工程造價影響分析

2.1 改變營業(yè)稅下的計價模式

在營業(yè)稅計稅方式下，建筑行業(yè)的稅費計取主要按綜合稅率（包含營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加）。而增值稅計稅方式下，稅費是按增值稅和附加稅費（城市建設(shè)維護稅、教育費附加、地方教育費附加）計取。這主要是由于兩種計稅方式的差異，營業(yè)稅是屬于全額增稅，它是以營業(yè)額（稅后造價）作為計稅基數(shù)；增值稅（一般計稅法）屬于差額增稅，它的納稅額與銷項稅額與進項稅額息息相關(guān)。所以在"營改增”后，工程項目的計稅依據(jù)、方式乃至計稅的主體都發(fā)生較大的變化，營業(yè)稅下的綜合稅率不在適用，工程項目必須采用適用于增值稅下的計稅體系及造價模式，否則將會工程項目的投、招標(biāo)等環(huán)節(jié)造成嚴(yán)重的影響。

2.2 促使工程造價組價發(fā)生變化

我國現(xiàn)行的《建筑安裝工程費用項目組成》（建標(biāo)[2013]44號）規(guī)定，建筑安裝工程費用由人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤、規(guī)費和稅金組成。建筑業(yè)實施增值稅后，人工費、施工機具使用費、材料費都將真正實現(xiàn)價稅分離，與其上游行業(yè)的繳稅方式一致，可以實行層層抵扣，因而，對于工程造價的人、材、機等主要組成部分的組價過程比較營業(yè)稅模式下將更加復(fù)雜，不確定性因素更多。如湖南省發(fā)布營改增的相關(guān)文件中規(guī)定增值稅方式下，人、材、機單價進行了如下調(diào)整：①根據(jù)建標(biāo)[2013]44號規(guī)定因為人工單價的組成是工資，不存在進項稅額，因而不作調(diào)整。②材料價格按照《湖南省建筑工程材料預(yù)算價格編制與管理辦法》（湘建價〔2014〕170號）規(guī)定發(fā)布，采用的是含稅價格。因而在一般計稅辦法下采取綜合稅率進行除稅計算，其中除稅預(yù)算價格（或市場價格）=材料含稅預(yù)算價格（或市場價格）/（1+綜合稅率）；而簡易計稅法按照規(guī)定，材料價格按照湘建價〔2014〕170號發(fā)布的材料使用，不需要進行除稅。③對于機械臺班單價，文件規(guī)定：如果是一般計稅法中的除稅的機械費按營業(yè)稅條件下機械費乘對應(yīng)的系數(shù)；當(dāng)采用簡易計稅辦法時，機械費不需調(diào)整，直接根據(jù)湘建價〔2014〕113號文件中的相關(guān)規(guī)定計算。

2.3 增加了工程造價測算的不確定性

營業(yè)稅下，工程造價的組成部分中已經(jīng)包含稅金，計取的綜合稅率也是固定的，因而在投標(biāo)報價時相對比較容易。而在實施增值稅后，人工、材料、機械都將按除稅后的價格計入工程造價，然后以此為基礎(chǔ)計入管理費、利潤、規(guī)費，最后計算增值稅和附加稅。從此可以看出計入工程造價的人、材、機的價格是真正的裸價。在招投標(biāo)時，工程項目并沒有開始實施，項目實施中能夠獲得多少增值稅的進項稅額，是不好確定的，因而想要得到測算較為準(zhǔn)確的項目成本增值稅額，需要進行大量的市場調(diào)研和數(shù)據(jù)分析，同時，在招投標(biāo)中，往往又要在價格優(yōu)勢和項目利潤間尋求平衡點，這些不確定性都致使工程造價的測算更加復(fù)雜。

2.4 材料的采購可變性因素增加

眾所周知，在工程項目的工程造價中，材料費所占的比重要占到項目造價的50%以上，營業(yè)稅模式下，主要材料的供應(yīng)方式由建設(shè)方和承建方協(xié)商確定，由于不存在抵扣，雙方再此利益沖突不明顯，因而對于材料的采購權(quán)爭奪的并不激烈。可是，實施了增值稅后，就是真正的實施了價稅分離，工程的繳稅可以用購買的材料等的增值稅票進行抵扣，并且由誰購買的，就由誰進行抵扣，在這一利益的誘惑下，建設(shè)方和承建方必定會全盤考慮，最終導(dǎo)致雙方在成交價、材料采購權(quán)、利潤等方面產(chǎn)生激烈的博弈。同時，企業(yè)在挑選供銷商時，還會要綜合考慮供銷商能否開具增值稅票進行抵扣還是是采購建筑材料的折扣優(yōu)惠之間進行權(quán)衡，最終確定材料的采購。

3 結(jié)語

建筑業(yè)實行“營改增”后，計費模式、課稅對象、計稅依據(jù)等工程造價模式都做出相應(yīng)的調(diào)整。從國家層面上看，營改增是一種減稅的方式，避免了重復(fù)納稅，彌補了營業(yè)稅當(dāng)中的漏洞。建筑業(yè)實施了“營改增”后，徹底拉通了稅制的抵扣制度道路，原有的平衡的、成熟的利益分配方式受到了一定的沖擊，因而，在新的利益驅(qū)動下，將會建立起新的市場運作模式，原有的造價測算方式、分包方式乃至于材料采購方式等等都會做出相應(yīng)的調(diào)整。目前各省相應(yīng)的文件、標(biāo)準(zhǔn)都已逐步出臺，作為對增值稅下工程造價工作開展的指導(dǎo)，但最終企業(yè)能否獲得預(yù)期的利潤，工程造價成本是否能有效的控制，還取決于項目招投標(biāo)階段測算的準(zhǔn)確性，項目實施過程中的有效管理。建筑“營改增”實施，對建筑業(yè)的工程造價帶來一定的沖擊和影響，但是建筑業(yè)“營改增”是是必經(jīng)之路，也是關(guān)系著我國深化建筑業(yè)改革，優(yōu)化筑業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高建筑企業(yè)管理和施工水平的重要舉措。

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