論會計準則制定問題研究

張沫

論會計準則制定問題研究

張沫

對于企業(yè)來說，會計信息是較為重要的一個工作內容。而且我國的市場經濟發(fā)展水平越來越突出，相關的體制和機制的建立也相對較為完善。而且無論是國家的宏觀調控力度還是市場的開放程度都在不斷加強。而且會計信息失實的問題相對較為嚴重，直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，在企業(yè)發(fā)展內部環(huán)境和外部環(huán)境共同作用的情況下，要進行相關會計準則的制定，進而完善企業(yè)的發(fā)展。

會計準則 問題研究 措施

從我國的會計準則的制定上來看，其研究范圍相對較窄，而且發(fā)展的時間也相對較短。因此，在某些方面需要進一步改進?，F(xiàn)如今，企業(yè)在發(fā)展的過程中，比較注重會計管理，尤其是會計準則的制定工作受到了管理人員的高度重視。在進行會計準則制定的過程中，需要考慮到多方面的信息。接下來，筆者就從會計準則制定的問題上來進行具體的分析。

一、科斯定理與會計準則

（一）理論基礎

會計學科從其本質上來看，屬于經濟學科的一個分支，根據(jù)多年的發(fā)展，融入了一些經濟學的元素。而且多年前，馬克思和恩格斯也對會計的相關因素進行了深入論述。會計準則在制定的過程中，要嚴格遵守經濟的發(fā)展規(guī)律。其中包括經濟基礎和上層建筑等多個方面。具體來說，需要根據(jù)社會、經濟以及政治等多方面的約束。其中規(guī)則和制度也是較為重要的影響因素。

其中科斯交易理論中對于交易費用進行了明確地界定，他認為，交易的成本和交易的費用以及權利有著密不可分的關系。交易成本不同，產權制度具有差異，資源配置的效率肯定不同。為了對資源的配置狀況進行優(yōu)化，需要一定的理論和準則來作為指導。只有各大競爭者和競爭團體進行最大限度地利益追求，才能從根本上推動經濟的發(fā)展和時代的進步。

對于會計準則來說，其是對于會計信息而言的一種規(guī)范制度，可以被看成是制度或者是一種安排。會計準則主要是對會計信息進行約束而體現(xiàn)出的一種利益關系。

（二）現(xiàn)實情況

從目前我國會計準則制定的發(fā)展現(xiàn)狀上來看，主要采用的是政府制定的發(fā)展模式。這種模式雖然工作效率也相對較高，但是和市場模式相比還是具有以一定的不足之處。主要表現(xiàn)在成本相對較高。具體來說，可以表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.由于政府部門在制定行政特征較為明顯，因此，在準則和規(guī)則制定和實施的過程中，主要不會輕易改變。而且和市場的規(guī)律也會相脫節(jié)。因此，政府模式的剛性較強，一旦會計準則制定了就很少會進行修改。即使會計準則中有不符合社會發(fā)展規(guī)律的規(guī)定也不會輕易改動。最重要的是要進行改動需要較大的成本。因此，會計準則中的一些問題就會層出不窮。

2.現(xiàn)如今，政府模式的最突出特點就是以政府為主導，和市場的交易狀況不一致。其中主要表現(xiàn)在滯后性和片面性。久而久之就會導致會計準則出現(xiàn)失誤或者是出現(xiàn)資源配置不合理，成本上升等等。但是，政府的這種發(fā)展模式在某種程度上阻礙了會計工作的正常進行，對于市場的需求以及發(fā)展動態(tài)等沒有更多的把握就不會嚴格按照市場的規(guī)律來進行制定和實施，會計工作的工作效率也受到嚴重影響。

3.會計準則的制定就是為了對會計信息和會計工作進行控制和規(guī)定，但是現(xiàn)如今的會計準則制定的過程中會出現(xiàn)收益和費用分配不合理，交易費用也不科學。在政府模式下的成本制定工作，沒有利益和效益的意識。在制定的過程中，需要充分考慮到社會公共目標因素，收益工作需要和市場的交易活動相結合，同時需要保證其在空間的配比率。在此過程中，需要對成本進行高度控制。

4.企業(yè)從其性質上來說，主要以盈利為目的。但是政府模式的會計準則嚴重地阻礙了企業(yè)的自主經營活動，表現(xiàn)出僵化和教條的特點。很難適應社會經濟發(fā)展的方式和業(yè)務，在會計準則的制定中，主要以國家的利益為主，嚴重地限制了企業(yè)多元化的發(fā)展模式，對于交易成本和制度成本等都不利。

二、會計環(huán)境與會計準則

當前，會計內外環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，一方面，非國有經濟在我國經濟中比重不斷擴大，國有經濟比重下降，國家逐漸轉向宏觀調控，并隨著資本市場發(fā)展，股權社會化程度提高，出現(xiàn)數(shù)量眾多的公眾持股者，他們也是信息重要用戶，國家不再是主要信息需求者。

會計準則作為一種制度安排，具有經濟后果，即會計系統(tǒng)所生成的會計信息并不是抽象的數(shù)字，這些數(shù)字還代表了一定的經濟意義，不同的數(shù)字將會有不同的影響。具體來說指會計報告將影響企業(yè)、政府、工會、投資人和債權人、員工的決策行為，受影響的決策行為反過來有的會波及其他相關方利益，使一部分人受益，另一部分人可能受損。

三、基于經濟利益博弈論角度談會計準則制定

在會計準則的制定過程中，一定會對不同利益方的利益產生影響，且可能是產生具有對立性質的影響。也就是說，不同會計準則條款的制定，可能會給不同會計主體的利益帶來不同的影響。因為會計信息能夠促使一些經濟后果的產生和形成，會計準則的性質也不僅僅是一個技術手段。這就會出現(xiàn)不同會計主體會為了經濟利益而進行博弈。除此之外，會計信息審計方也是會計準則制定中經濟利益博弈方之一，對于審計者來講，為了想要減小審計成本，其希望準則可以讓會計選擇自由度相對小一些。由此可見，對于不同的經濟利益方，為了使自己的利益達到最大，各方之間會利用合作進行博弈，以此來平衡利益關系。

四、總結

綜上所述，企業(yè)在進行會計準則制定的過程中，需要對已有的會計環(huán)境以及發(fā)展模式進行明確地了解，同時要對阻礙會計工作運行的因素進行改進和完善。在會計準則制定的過程中，要充分考慮到市場經濟和現(xiàn)如今社會發(fā)展的需要。實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置減少成本是會計準則制定的最終目的。

[1]葛家澍，關于我國會計制度和會計準則制定中的制定問題[J].會計研究，2001（1）.

[2]王棟，從征求意見階段看我國會計準則建設[J].四川會計，2000（6）.

[3]蔡寧，會計準則制定及其經濟后果淺探[J].財會月刊，2001（2）.

張沫（1979-），女，漢族，吉林省德惠縣人，身份證號碼：230103197902147028，本科學歷，研究方向：金融或經濟、公司財務運營（財會）。