組織成長型內(nèi)部審計初探

王謙 李洽湘潭大學(xué)

組織成長型內(nèi)部審計初探

王謙 李洽湘潭大學(xué)

隨著時代發(fā)展進步，內(nèi)部審計的地位進一步提升。僅僅以增加企業(yè)價值為目的，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)審作為一種制度資源，應(yīng)該站在企業(yè)發(fā)展的長遠目標上，而增值是一個短期目標，組織成長是一個長遠目標，內(nèi)部審計作用越來越大，參與管理的程度越來越高，其職能層次逐步上升，職能范圍持續(xù)擴充，內(nèi)部審計必須更加全面，本文結(jié)合社會經(jīng)濟發(fā)展需要，從四個方面闡述了組織成長型內(nèi)部審計的重要意義。

內(nèi)部審計 組織成長 審計模式

Chapman和Anderson(2002)有充分的理由認為內(nèi)部審計職業(yè)的傳統(tǒng)(由其成為一個標準化職業(yè)的獨特特許權(quán)構(gòu)成的)是其最持久最有價值的資源，根據(jù)資源基礎(chǔ)理論，企業(yè)成長的核心因素是競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢來源于核心能力，能力又源于企業(yè)掌握的資源，內(nèi)審作為一種制度資源，應(yīng)該站在企業(yè)發(fā)展的長遠目標上。增值是一個短期目標，組織成長是一個長遠目標，內(nèi)部審計參與管理的程度越來越高，其職能層次逐步上升，職能范圍持續(xù)擴充，內(nèi)部審計必須更加全面，以一個戰(zhàn)略家的視角來審視企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)，扶弱補強，結(jié)合自身職業(yè)特長和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，提高企業(yè)規(guī)范化，為實現(xiàn)企業(yè)組織成長提供服務(wù)。因此我們提出組織成長型審計，我們將組織成長型內(nèi)部審計定義為充分結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標，全方位參與組織管理，為組織提供確認、咨詢活動，成為組織內(nèi)部協(xié)調(diào)組織的核心紐帶，促進組織全面成長，并逐步成為一種組織的核心競爭力的審計模式。這種模式將在未來期間更加適應(yīng)社會發(fā)展和內(nèi)部審計需要，理由如下：

一、利益相關(guān)者要求提高

國際內(nèi)部審計師協(xié)會主席理查德·錢伯斯說過“利益相關(guān)者是內(nèi)部審計價值的最終評判者”。 ①內(nèi)部審計工作要獲得企業(yè)各利益相關(guān)者的肯定，就要將內(nèi)部審計放在一個核心地位。21世紀步入第二個10年，內(nèi)部審計逐漸深入到組織的各個層面，利益相關(guān)者對于內(nèi)部審計的期望也在不斷提高，CBOK調(diào)查研究結(jié)果表明，利益相關(guān)者和經(jīng)營層對于內(nèi)部審計的期待越來越高，其在企業(yè)中的職能、地位越來越重要。當(dāng)前經(jīng)營審計、合規(guī)審計、財務(wù)風(fēng)險審計、舞弊調(diào)查或?qū)?nèi)部控制進行評價依然是內(nèi)審的主要工作，但未來5年，公司治理、風(fēng)險管理、公司戰(zhàn)略、職業(yè)道德以及國際財務(wù)報告準則的遵循性等方面會更加受到重視。②因此綜合性的組織組織成長內(nèi)部審計能夠更大程度符合眾多利益相關(guān)者的綜合需求，與企業(yè)取得雙贏。

二、內(nèi)部審計涵蓋面增大

薩傲內(nèi)部審計從2014年11月20日至2015年3月20日（為期120天）在薩傲內(nèi)部審計群發(fā)放調(diào)查問卷。該部分調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，目前國內(nèi)開展的內(nèi)部審計范圍及內(nèi)容中，財務(wù)審計、內(nèi)控審計、績效審計及經(jīng)濟責(zé)任審計的所占比例較大，合計約占50%，之所以占比較大也是因為相關(guān)審計內(nèi)容是常規(guī)審計的內(nèi)容，延續(xù)的時間較長，只是一種習(xí)慣性的延續(xù)；其次，采購審計、營銷審計、合同管理審計、舞弊審計、人力資源審計所占比例也較大，這幾個審計內(nèi)容方面實際較于企業(yè)治理層來說，認為是風(fēng)險及舞弊的重發(fā)區(qū)；最后我們也可以看到，預(yù)算審計、研發(fā)審計、IT審計業(yè)已形成數(shù)據(jù)并占有相對比例，原因在于其與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有著重大關(guān)系。也由此看到，內(nèi)部審計實務(wù)操作層面涉及的范疇也越發(fā)的廣泛，關(guān)注的事項也多種多樣，有著風(fēng)險導(dǎo)向的思維方式在里面，而風(fēng)險導(dǎo)向思想不應(yīng)成為全部，應(yīng)該只是內(nèi)部審計發(fā)展大格局中的一個組成部分。

三、舞弊風(fēng)險持續(xù)性提高

2016年3月30日，ACFE（注冊舞弊審核師協(xié)會）公布了其半年期報告——《2016年各國舞弊調(diào)查報告》。2016年因舞弊行為招致的虧損達到了63億美元以上，超過100萬美元的案例占23%。根據(jù)調(diào)查樣本推斷，ACFE估計潛在欺詐行為在全球范圍內(nèi)所造成的損失可能高達37,000億美元。③在我國，企業(yè)舞弊案件也層出不窮，各個領(lǐng)域都有，大多采取“重大事項不披露或者披露不及時”、“虛增收人、利潤”等手段。雖然中國近來年我國政府下大力氣反腐，查處了不少大老虎，但也間接反映了我國的舞弊風(fēng)險是非常高的，因此為減少舞弊發(fā)生的概率，加強內(nèi)部審計、建立合理的內(nèi)部評價體系并完善激勵機制是必不可少的。依據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，有接近五分之一的管理人員認為舞弊風(fēng)險屬于五大財務(wù)風(fēng)險之一，但在內(nèi)審人員中，這個比例上升到了3l%。因此，內(nèi)部審計對于防范舞弊有極其重要的意義，組織成長導(dǎo)向的內(nèi)部審計會更加關(guān)注企業(yè)長遠發(fā)展，對于防范舞弊有更加積極的意義。

四、組織成長價值取向確立

創(chuàng)造組織價值應(yīng)該是組織追求的首要目標，沒有價值創(chuàng)造，組織也就沒有創(chuàng)設(shè)的必要。組織目標實現(xiàn)程度越高，組織創(chuàng)造的價值也就越多。所以，組織價值創(chuàng)造和組織目標達成具有一致性，是一枚錢幣的兩面。然而，相對于組織價值創(chuàng)造，組織目標具有更豐富的內(nèi)容，組織要創(chuàng)造價值，基礎(chǔ)性的條件是組織本身的持續(xù)健康營運，沒有組織本身的持續(xù)健康營運，其價值創(chuàng)造也就無從談起。因此，組織成長才是目前企業(yè)發(fā)展的長期目標，增值只是一個方面，而且容易引發(fā)管理層的“道德風(fēng)險”，可持續(xù)的長遠發(fā)展必須要以組織成長為目標。因此，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部重要職能部門，相對應(yīng)也要講眼光放長遠，站在組織成長的立場上來考慮工作，社會責(zé)任審計興起也正由于此。社會責(zé)任審計是對一個組織對其直接或間接為公司決策所影響的廣泛的社會責(zé)任進行考核。唯利是圖的時代已經(jīng)過去，人們更多看到道德遵守、社會責(zé)任等方面的價值。因此，組織成長型內(nèi)部審計是以組織成長為出發(fā)點，更加注重組織核心競爭力發(fā)展，保證戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，更加符合當(dāng)代企業(yè)的價值取向。

[1]閆紅華.淺析內(nèi)部審計融合戰(zhàn)略成本管理思維促進企業(yè)價值增值[J].財會學(xué)習(xí),2016 (17)：132-132.

[2]香農(nóng),斯蒂芬,夏青.CBOK2010：內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展態(tài)勢[J].中國內(nèi)部審計,2011 (6)：35-37.

[3]趙健.國際[J].新會計,2016 (9)：5-5.