基于企業會計中稅務籌劃的幾點探討

陸晶 中國人民大學商學院

基于企業會計中稅務籌劃的幾點探討

陸晶 中國人民大學商學院

在新時期的背景下，做好會計工作有利于企業持續發展，稅務籌劃在企業會計中扮演著十分重要的角色。本文詳細分析了稅務籌劃的含義，由此引出企業會計中稅務籌劃的必要性，再通過企業會計中稅務籌劃的使用原則做了簡單案例分析，并就稅務籌劃在企業會計中的應用措施進行探討與總結。

企業會計 稅務籌劃 措施

稅務籌劃在企業納稅、理財方面起到了十分重要的作用，可以說它的產生與市場經濟是脫離不開的，科學有效的稅務籌劃能夠提高企業的運營能力，充分發揮企業會計職能，使企業減少成本獲取收益。

一、稅務籌劃概述

（一）含義

企業是納稅主體，依法納稅是每一個企業應盡的義務。稅務籌劃是納稅之前的一種策略性活動，其最終目的就是通過減稅延稅的方式使企業獲取合法利益，在遵守稅法的基礎上對企業的理財、投資等提前籌劃的一種合法手段。

（二）特征

其一，稅務籌劃具有合法性。稅務籌劃是一種合法行為，它必須遵照稅法和相關法律法規執行。會計人員應該對稅法有所了解，當企業有納稅需求時遵從法律內容并結合相關技術條件，呈現一個最為合理的方案，確保企業稅負符合要求。

其二，稅務籌劃具有籌劃性。稅務籌劃顧名思義，以企業的經濟活動為籌劃主體，是企業在納稅之前進行的一項策略性手段，使稅負有所降低。

其三，稅務籌劃具有目的性。減少稅負即為稅務籌劃的最終目的，主要體現在兩個方面，首先是納稅滯后，這是一種先收款、后支付的納稅方式，在法定時間內交付相關稅金。其次是低稅負，也就是成本相對較低。

其四，稅務籌劃具有風險性。風險往往伴隨收益產生而產生，當稅務籌劃未實現總體目標，其風險性也就隨之而來。比如放棄可能存在收益的方案，籌劃稅務的支出資金等等，又或者稅收方案觸碰相關法律界限，導致企業稅負越來越高，與原計劃背道而馳。

其五，稅務籌劃具有專業性。多元化的生產結構是企業未來的主要發展趨勢，隨著供求關系的不斷變化，市場機制的日趨成熟，各大企業正在面臨著史無前例的翻新與變革。另一方面，經濟全球化是二十一世紀的特征，企業加速現代化體系構建，產品直面國際市場，各國的稅務機制都是有所差異、各不相同的，如果只是企業單方面的稅務籌劃，便很難應對這樣一個繁雜不一的局面，因此在這種特殊的環境下，一些稅務代理、咨詢等業務形式接種而來，不僅減少了企業財會人員的壓力，更重要的是這些第三產業使稅務籌劃更具有專業性，在專業化道路上不斷前進。

二、企業會計中稅務籌劃的必要性

新時期下為確保企業持續發展，一是要提前預知外部環境所帶來的直接影響，二是要做好企業內部管理，方能保證企業是盈利的。基于外部市場因素的復雜性，應該對企業會計做出必要調整，增強其適應性。企業當企業在進行某些重大經濟事項時，如投資、籌資、理財，應該以稅法或其它相關法律內容作為主要依據，通過優化稅收政策，與市場保持一致、協調，減少企業的稅負，方能提高經濟效益。

隨著我國經濟水平的不斷提高，社會主義市場經濟體制的日益完善，企業為求做大做實，需要看到收益的關鍵點，使企業的利益高于平均利益值。傳統的管理手段比較直接，以減少管理和產品的成本來實現獲利目的，但是隨著生產技術的不斷更新，這種手段所產生的價值利潤已經不復當年，現階段的企業盈利更看重在稅收方面的改良與調整，因此在企業會計管理中，稅務籌劃所起到的作用愈加重要。

從我國角度來看，有關稅制正在改革變化中，征稅、管稅的能力也與日俱增，稅務籌劃在企業會計中的地位也會越來越高，對企業而言，降低財務風險，確保經濟效益既是短期目的，也是長期目標，因此稅務籌劃這項環節必須引起足夠重視?；诜N種因素考慮，對企業來說，執行稅務籌劃風險機遇并存，具體實施過程中應該結合市場現行規定，確保稅務籌劃高質量、高水平，使企業提高經濟效益。

三、稅務籌劃在企業會計中的應用原則

（一）遵守法律的原則

降低企業納稅負擔，使企業的效益處于最理想狀態，是稅務籌劃的基本內容，而這一內容的必要前提就是以稅法和相關法律作為理論依據，保證稅務籌劃不違反法律規則。為使稅務籌劃與法律相適應，相關方案應該通過不斷調整與優化來實現這一目的，因此在整個制定過程中，企業需要加強與外部的聯系，對有變動、有變化的政策給予足夠重視，確保企業經濟收支平衡。稅務籌劃進行時，可能會出現成本亂列、利潤亂調的情況，必須嚴格杜絕這種現象，通過科學合理地完善有關方案，發揮稅務籌劃的積極作用，確保稅負目標實現。

（二）經濟效益的原則

企業經濟效益是企業發展的目標，企業會計工作圍繞這一目標進行開設，因此在稅務籌劃中需要掌握好這一理論基礎。以經濟效益作為基礎原則，可以將企業效益值與成本值進行有效對比，并結合企業實際發展情況，篩選更有利、更有價值、隱患更小的稅收方案，這樣做的目的是能夠最大程度排除由稅務籌劃引起的風險，并將風險控制在企業可以接受的范圍內，保證稅務籌劃的效率性與經濟性，確保企業效益增收。

（三）全面統籌的原則

企業為了適應新時期、新環境的發展要求，必須擁有一套行之有效的管理機制，確保系統性、全面性的管理體系，而稅務籌劃工作也應該以全面統籌為主，確保相關方案與企業實際情況相符合，為企業決策層提供優質建議。因此，一方面要保證稅務籌劃與企業發展目的和經營情況適應，另一方面要依法制定籌劃內容，減少因企業稅收所帶來的負擔，使效益有所提升。

四、企業會計中稅務籌劃的基本案例分析

以企業A與企業B為例，對企業會計稅務籌劃的作用進行分析。企業B于2013年成立，有8成的股權屬于企業A，并且企業A擁有3成所得稅稅率。從2013-2016年，企業B的納稅額是400萬元，2013年和2014年兩年屬于免稅期，企業A可得320萬稅后利潤。2015、2016年，企業B需按照所得稅稅率百分之15執行繳稅，企業A在扣除所得稅57.5萬元的前提下，共計（四年）獲利534.3萬元。

若企業B以稅務籌劃的方式對稅后凈利進行科學配比，企業A在前兩年可獲利428.5萬元，后兩年為163.5萬元，應繳所得稅為34.18萬元，扣除所得稅后凈利為557.82萬元，通過兩種方式的比較，企業A明顯可以多獲利23.52萬元。

五、稅務籌劃在企業會計處理中的應用措施

（一）成本法和權益法的應用

當前，成本法與權益法被普遍應用于企業稅務籌劃之中。二者代表的含義不同，適用范圍各異，因此需要企業結合實際需要篩選恰當的計算方式。成本法主要應用于以下兩種情況：如企業一開始是盈利的，后來基于某種因素導致虧損狀態，再或者企業投資占比小于百分之二十。而權益法的應用范圍以企業投資比重為主，通常比值為百分之二十到五十之間。一般說來，所得稅是企業必須上交的，為確保企業投資對決策產生作用，如何篩選成本法和權益法就成為了重中之重，延遲或是少交必須上繳的稅款，使企業處于收益趨勢。

（二）結算方法

為提高企業的經濟效益，發揮會計稅務籌劃的基本作用，使企業處于持續穩定的發展狀態，在營銷產品時應該合理篩選具有實際意義的結算方法，以稅法或其它法律為主要依據，明確銷售收入的具體時間。從稅法中我們可以了解到，貨款數量是企業明確稅收數額的一大因素，通過銀行對銷售產品進行手續辦理的過程中，以進貨的具體時間來確定發貨的具體時間，如果企業的銷售策略存在差異，那么其結算方式也會隨著銷售策略的變化而變化，這樣一來企業稅收便是合理合法的，從而保證企業經濟效益穩步提升。

（三）存貨計價

在稅務籌劃過程中，存貨計價是一個不容忽略的環節，相應的計價方式也很多，比如移動平均法、加權平均法、毛利率法等等，考慮到計價方式的差異性，每種方法都會影響著企業的存貨成本和營銷成本，對應繳稅的具體數額也有著不小的影響。存貨計價的方式方法應該以企業的實際發展情況為基準，企業在盈利和虧損的時期應該對不同的計價方式進行科學合理的篩選。企業的長遠發展始終是稅務籌劃的最終目標，在這一過程中，會計準則的重要性無與倫比，用規則明確計價方式，以理論指導實踐。例如在存貨計價的諸多方法中，先進先出法比較適用于市場價下跌時期，使企業減少因市價下調所造成的虧損，對企業成本和企業利益起到了不同程度的保護和促進作用。

（四）費用列支

列入成本費用的支出統稱為費用列支，這一過程的實現要求企業加強對稅務籌劃的重視，在我國稅法和有關法律允許的前提下，通過對費用列支的種種文案進行有效篩選，遲緩應繳稅的具體時期，減少應繳稅的數目，確保企業處于盈利狀態。也可以利用計算和提取提高進賬效率，減少企業財務風險發生的概率，將損失調整至最小化。實際工作中，要求企業會計人員隨時掌握企業貨虧現象，一經發現立刻將相關費用進賬處理，這樣做的好處是能夠降低企業在稅負方面的虧損，使成本得到最大化節約處理。

（五）資產計價

資產計價是企業會計工作中的一項重要內容，科學有效的計價策略便于企業及時應對相關政策，減少在房產稅方面的負擔，是企業實現最優效益的前提保證。為此，仍然需要企業按照稅法和相關法律開展固定資產的評價工作，比如對煤氣管、空調進行資產評估，記錄好相關數據信息。在企業財務會計處理中，計稅基數和資產計價存在固定聯系，對企業的成本分析、效益增收都起到了至關重要的作用。

（六）盈虧互補

無論是盈利或虧損，對企業來說都是常見現象，在企業會計稅務籌劃過程中，應該做好盈虧互補方面的計劃和打算，如企業某年因運作不周出現虧損現象，應該保證企業下個年度的盈利對前一年的虧損進行抵銷，使企業不因應繳稅過多從而加大成本輸出，確保企業處于收益狀態。采用盈虧互補策略時，要求企業對當年的虧損原因、狀況進行分析總結，使企業少走彎路，完成計劃目標。

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