關于高校二級單位回收核算的探討

蔣虹 浙江大學

關于高校二級單位回收核算的探討

蔣虹 浙江大學

高校二級單位是高校整體機構的組成部分，其承擔著社會服務、成果轉化、資金籌措等多項任務，并產生一定的社會效益和經濟效益，有力地支持著高校的建設發展。有關高校二級財務管理方面的探討已經是老生常談，本文不再贅述。筆者擬從回收核算的角度，談一些工作經驗和工作建議。

一、二級回收概述

高校的二級單位主要包括校辦企業、科技園、后勤服務實體、獨立研究院、教育基金會、附屬醫院等等，通常高校規模越大，二級單位數量就越多。針對二級單位的不同特點，二級回收也相應采取不同方式。首先，對于由高校間接管理的二級單位，高校不統一制定經濟政策，以回收利潤的形式管理。其次，同樣是具備獨立核算職能的二級單位，有些是企業獨立法人機構, 如校辦企業、科技園等，有些是社團法人機構，如教育基金會等，有些是企業非獨立法人機構, 如后勤服務實體等。不同組織機構類型的二級單位，回收工資、社保金等的會計核算略有差異，本文在第二部分說明。

二、二級回收核算

高校財務部門是行使二級單位回收核算的主體，根據回收政策，統計核算回收相關聯的款項。目前，回收款項有應發工資、公積金、養老金、職業年金、失保金、醫保金、工傷保險、工會費、上繳利潤、管理費等，回收時間一般定為按月、按季、半年度或年終一次回收。

無論二級單位是企業獨立法人還是非獨立法人，回收統計均先從工資庫導出回收人員的對應工資欄數據，應發工資按工資欄原數回收，公積金單位部分等于公積金個人部分，失保金單位部分等于失保金個人部分的三倍，工傷保險按工傷基數的千分之二回收，工會費單位部分參照薪金科測算出的固定數回收。回收統計的難點在于養老金，因高校二級單位的人員編制中，既有事業編制，也有企業編制，而事業編制又細分為合同制和非合同制，不同編制人員養老金返還的標準不同。在養老金并軌制之前，一直是實行事編合同制人員養老金單位部分按個人部分的百分之三十五，事編非合同制人員養老金單位部分按人事部門核定基數的百分之二十三。2014年10月1日機關事業單位工作人員養老保險制度執行改革，對高校二級單位養老金的回收也產生了較大影響。根據國發[2015]2號文件，自2014年10月1日起，事業單位工作人員開始實施基本養老保險，單位繳納比例20%，個人繳納比例8%。所以，養老金單位部分回收作如下調整：事編合同制人員養老金，由原來的個人部分/7%＊20%調整為個人部分/8%＊20%；事編非合同制人員養老金，原來按人事部門核定的基數不再適用，調整為個人部分/8%＊20%。并且，增加了回收款項職業年金，根據國辦發[2015]18號文件，自2014年10月1日起，單位繳納職業年金費用的比例為本單位工資總額的8%，個人繳納比例為本人繳費工資的4%。所以，預扣職業年金（預補扣年金）單位部分等于預扣個人部分的兩倍。在并軌過渡期，一要對已回收的養老金單位部分金額自2014年10月起作追溯調整，多退少補；二要對養老金和職業年金置于回收項目的預扣欄，以便日后養老金正式接軌的結算。

回收統計之后，待款項到賬，進行回收的會計核算。如二級單位是企業獨立法人的，回收的應發工資沖銷法人單位工資項目下的預付賬款/其他預付款科目，回收的公積金沖銷社會保障項目下的教育事業支出/對個人和家庭的補助/住房公積金科目，回收的失保金沖銷社會保障項目下的教育事業支出/工資福利支出/社會保障繳費/失業保險科目，回收的醫保金沖銷社會保障項目下的教育事業支出/工資福利支出/社會保障繳費/醫療保險科目，回收的工傷保險沖銷社會保障項目下的教育事業支出/工資福利支出/社會保障繳費/工傷保險科目，回收的工會費沖銷職工福利費項目下的教育事業支出/商品和服務支出/工會經費科目。如二級單位是企業非獨立法人的，回收的應發工資入賬科目為事業基金--工資回收項目下的事業基金/一般基金/校級，回收的公積金入賬科目為事業基金--社保福利回收（公積金）項目下的事業基金/一般基金/校級，回收的失保金入賬科目為事業基金--社保福利回收（失業保險）項目下的事業基金/一般基金/校級，回收的醫保金入賬科目為事業基金--社保福利回收（醫療保險）項目下的事業基金/一般基金/校級，回收的工傷保險入賬科目為事業基金--社保福利回收（工傷保險）項目下的事業基金/一般基金/校級，回收的工會費入賬科目為事業基金--社保福利回收（工會費）項目下的事業基金/一般基金/校級。回收養老金的會計核算，在養老金并軌制之前，核算科目也是有差異的。機關事業單位工作人員養老保險制度改革后，回收養老金統一列入暫存項目核算，不再區分組織機構類型以及人員編制。在并軌過渡期，回收的養老金和職業年金分別作為預扣養老和預扣職業年金，入賬科目分別為養老金暫存項目下的其他應付款和職業年金暫存項目下的其他應付款。對于自2014年10月起追溯調整的已回收的養老金單位部分，列入事業基金--歷年結余項目下的事業基金/一般基金/校級科目作調整。此外，二級單位的上繳利潤和管理費等，列入附屬單位繳款科目核算。

三、工作建議

二級單位回收核算雖然不是難度極高的工作，但是需要做到細致耐心。在回收數據統計過程中，要注意的是，各個二級單位可能存在中途有人員流動的情況，因此建議任何回收欄目必須按人次統計。比如，統計某二級單位一季度的回收數據，該單位一月份在編人員六人，二月份離職一人，三月份又新增三人，不能籠統地以其中一個月的人數去乘三個月，一季度應該以十九人次統計。即使是在統計的時間區間內，無人員流動，也應精確到人次。

二級回收涉及到諸多種類編制的人員，且人員呈動態變化，盡管財務部門是行使二級單位回收核算的主體，但是對人員情況最了解的始終是人事部門。比如，有些二級單位既有事編人員，又有合同制自發工資人員、代發校生活費人員等；有些二級單位人員流動非常頻繁。按目前的做法，在二級單位回收核算方面，兩個部門各管各做事，這樣可能會導致相關人員的變動信息，財務部門滯后得知。再之，逐個單位逐個人員的回收數據統計是比較具體繁瑣的。建議在今后的二級回收工作中，人事部門和財務部門應當加強相關人員信息以及相關數據信息的傳遞，開發相應的二級回收管理系統，著手對接部門間的相關信息，并考慮設計一套數據統計的計算程序。通過此項工作改進，既能使人事部門的工作人員登錄二級回收管理系統，清晰查詢到各個二級單位已返還上繳的明細，實時掌握整個二級回收狀況；又能使財務部門的工作人員登錄二級回收管理系統，及時了解到各個二級單位相關人員的變動信息，避免了以往與人事部門信息不對稱造成的統計誤差；同時，數據統計計算程序的研發，能有效減輕財務人員繁重的工作量，極大地提高工作效率。二級回收管理系統的合理開發，將有助于人事部門和財務部門形成合力，共同做好高校二級單位回收核算工作。