內部控制審計風險的成因與控制研究

【摘要】 目前，企業對內部控制越來越重視，導致審計人員從原來單方面的對公司財務報表進行審計，變為了對內部控制過程的審計，審計必然伴隨著風險。本文通過對內部控制審計風險的成因進行分析，針對性地提出了如何有效的防范內部控制審計風險的相關建議，從而幫助審計人員在審計過程中提高審計效率，降低內部控制審計風險。

【關鍵詞】 內部控制審計；內部控制審計風險；成因；控制

進入本世紀，出現了許多影響重大的公司因舞弊而導致的一系列審計失敗案件，近幾年，我國的企業及政府部門對內部控制越來越重視，我國更是要求各企業對本企業內部控制的有效性進行評價并對外披露。

1 內部控制審計風險的成因

1.1內部控制審計風險形成的內部環境因素

1.1.1審計人員水平限制

注冊會計師的能力和經驗畢竟有限，因此就可能為審計工作帶來一定的風險。首先，由于我國一些高校對人才培養的缺陷，造成許多高校畢業生根本沒學到原本應該掌握的專業知識，因此造成審計人員本身存在知識體系不完善的現象，許多審計人員未意識到這一點，或者意識到了卻不積極改進，又或者想要改進卻不得其法。知識水平不完備導致審計人員進行審計時根本不知道該怎么做，所以在執業過程中難免會出現疏忽因而造成風險。其次，有些審計人員道德方面有缺陷，接受來自委托客戶的不正當利益，失去應有的獨立性，從而做出與事實相違背的審計意見。

1.1.2會計師事務所監管體制不完善

除了審計人員自身的因素以外，會計師事務所的本身審計質量監督和管理體制存在缺陷，也會帶來審計風險。會計師事務所如果沒有一個合理的健全的審計風險模型，沒有建立有效地審計風險管理和監督機制，就難以控制注冊會計師在審計過程中的審計質量，無法及時發現審計工作程序中存在的一些弊端，同樣也很難發現審計人員自身的職業道德問題，更無法對這些問題進行防范以及糾正。

1.2內部控制審計風險形成的審計外部環境因素

1.2.1被審計單位內部控制不合理，且沒有有效地監督機制

內部控制得不到應有的效果，有很多方面的原因，包括內部控制沒有被充分設計，或者內部控制沒有被充分執行。比如公司高層領導不予重視，導致下屬人員也對內部控制沒有予以過多關注，公司根本沒有像樣的內部控制管理機制；或者高層管理人員雖然予以重視，但是相關人員能力有限，無法設計出合理的內部控制機制；或者設計時敷衍了事，導致設計出的內部控制不合理。被審計單位沒有建立有效地監督機制，或者在企業內部建立的監督委員會，可能對全體員工的監督比較有效，但是對高層管理人員來說，就沒什么作用了。

2 內部控制審計風險的控制

2.1全面提高審計人員的素質

作為一項高風險和高社會責任的行業，審計要求審計人員不斷提高自身 能力，完善各方面專業知識，提高自身職業道德修養， 還要不斷在具體審計過程中不斷總結經驗，做到理論與實踐相結合。要求審計人員平時閑暇時間可以多看一些相關期刊雜志或者相關文獻來補充專業知識，或者看一些相關審計案例以吸取更多的經驗，結合自身的經歷所總結出的經驗，以彌補自身的不足，增強審計風險意識，在審計工作中保持應有的懷疑，時刻注意防范風險。

2.2會計師事務所引入風險管理模式

會計師事務所內部應設立風險管理機構，該機構在延攬客戶時，對潛在的客戶進行充分調查，然后對其進行風險評估，以幫助決策者甄選客戶；在業務執行過程中，根據客戶的內部控制特點適應企業具體情況的審計計劃， 對于內控薄弱的地方投入人力物力和時間進行重點審查，內部控制完善且得到很好實施的地方可以進行抽查，并隨著對被審計單位的了解越來越深，根據需要調整審計計劃，并督促審計人員嚴格執行，對審計人員的執行情況進行監督；在報告階段，對審計人員所做的審計工作進行分析、檢查、和修正，以最大限度的確保審計結果的質量，切實降低內部控制審計風險。

2.3營造良好的審計環境

要想降低內部控制審計風險，保證上市公司內部控制質量，必須有一個良好的內部運行環境，我國應建立審計行業外部監督委員會，利用該委員會對會計師事務所進行的各項內部控制審計進行有效監督。會計師事務所可以實行業務公開，以便于同行之間相互監督，審計師對同行的內部控制審計的審計質量進行監督和評價，并實行獎懲制度，促使審計人員進行審計時自覺提高警惕。

2.4被審計單位建立合理的內部控制制度

成本效益原則要求注意控制企業發生的重大事項，而不是所有的事項，對一些小的事情進行控制，會增加企業的成本，并且降低企業的經營效率。由于內部控制具有時效性和環境適應性，因此，被審計單位需要根據自身情況判斷或者審計師的建議，不斷改進本企業的內部控制。根據研究可知，內部控制由董事長帶動實行會更加有效，由董事長牽頭，高層管理人員積極參與，帶動全體員工共同完成。

3 結語

在當前經濟環境下，我們需要一些高質量的審計人才，需要會計師事務所自覺改進工作流程，不斷探索新的審計方法和技術，以提高審計質量，滿足現實公眾需求，最大限度的降低內部控制審計風險。

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作者簡介：

趙姍姍（1991.12-），女，山東財經大學會計專業碩士。