所得稅稅制改革：從分類征收到綜合征收

牛晨

摘要：我國目前實行的個人所得稅是唯一的與個人收入直接掛鉤的稅種，也是與個人的收入和生活水平聯系最密切的稅種。實行以家庭為單位的綜合征收個人所得稅是西方發達國家呈現給我們的經驗，是實現個人所得稅收入調節功能的最佳方式，也是我國個人所得稅制改革的必然方向。

關鍵詞：個人所得稅改革綜合征收分類征收

一、前言

隨著我國生產力的發展和經濟體制改革的深入，人們的收入水平、收入方式、收入結構都發生了很大的變化，原有的法律、法規、制度逐漸難以適應新形勢發展的需要，現行的個人所得稅制在調節個人收入分配方面存在很多弊端，因而個人所得稅稅制改革勢在必行。當前針對我國個人所得稅分類稅制模式的改革，理論界有多種不同的觀點：一種認為我國應堅持和完善現行分類所得稅制；一種認為我國應徹底拋棄現行分類所得稅模式，實行綜合所得稅制；很多人認同應該建立分類與綜合相結合的稅制模式，但是對具體操作又莫衷一是。因此有必要對個人所得稅稅制模式進行深入的比較考察，作為我國模式選擇的鋪墊和基礎。

二、我國分類課稅存在的問題

（一）難以調節收入分配和實現稅收公平

個人所得稅在組織財政收入上起到了不能忽略的作用。但從調節收入分配來看，個人所得稅由于實現分類課稅，所起到的作用則有限。我國個人所得稅對勞動所得、個體經營者實行累進稅率，使得過多的依靠個人所得稅完成“削高”較難。因此，我國現行個人所得稅對調節高收入群體收入的作用還是有限的。再者，對于普通納稅人來說，通常只就工薪所得繳納個人所得稅，因此，工薪所得的扣除標準就成為調整勞動收入分配的重要依據。我國是一個家庭觀念深入的國家，納稅個體的收入支出與其家庭是密不可分的。很難想象，通過3500元扣除標準能實現對“上有老下有小”工薪人士和無老無小工薪人士的稅負公平，在調節收入分配體現稅收公平上也欠妥當。

（二）我國分類課稅對資本所得重復征稅

雖然股息紅利投資所得有差別征稅的優惠，但是股息紅利本為企業稅后利潤分配，已負擔了25%的企業所得稅，這就導致了個人投資所得部分重復征稅，加大了個人投資的稅收負擔，不利于個人投資企業，從而在解決企業融資難問題上起到負面影響。

（三）分類課稅下不利于提高納稅意識

在分類課稅模式下，由于個人所得實行源泉扣繳，納稅人基本被稅收征管邊緣化，許多納稅人不關心稅收征管過程，由此自主納稅意識不高。再者，我國個人所得稅對于工薪勞動收入扣除標準的功能期望很高，加大免征額后，又有更多的公民被排除在納稅范圍之外。也就意味著，有更多的公民因不用繳納個人所得稅而“脫離”稅收，同時也有一部分公民因為稅負降低不再關注稅收。

三、我國不實行綜合課稅制度的原因

綜合課稅制度與我國當前分類課稅是相對立的，首先在個人所得上不區分所得性質與來源，將所有個人所得全部納入征稅范圍，這不管對納稅人自主納稅意識與稅收遵從，還是對稅收征管水平都提出很高要求。另外，將個人所得全部征稅，就要對個人所得來源有清晰且全面的了解，而我國長期交易尤其是個人交易現金化，個人收入來源分散且隱蔽，個人交易不像企業交易有專門賬戶監管，這給稅收征管工作造成極大的障礙。另外，結合各國實踐經驗來看，實行綜合課稅不利于吸引資本流入，有失效率。由此，實行綜合課稅模式不符合我國基本國情與現實情況，在分類課稅基礎上，實行綜合與分類相結合的課稅制度，則是更好的選擇。

四、我國所得稅向綜合與分類相結合改革的對策

（一）稅務機關加強對銀行信息的利用

銀行是居民財務的中心節點，在可預見的未來，現金支付的比例會不斷下降，銀行支付的比例會不斷上升，抓住這個節點才能抓住個人所得稅的主體稅源。銀行具有最完備的數據庫和網絡，在技術上實現也是最方便可行的。

（二）加強立法

在立法層面，個人所得稅綜合征收的準備也是嚴重不足的。網絡時代網上經濟活動日益活躍，對網個收入的征稅等等課題也在不斷考驗立法機構的立法意識和水平。沒有立法支持，稅務機會也無法對居民的銀行信息進行處理，更無法建立更廣泛的信息化的征稅體系。

（三）綜合課征制下的制度優化

1.在納稅申報環節實現家庭計稅

家庭計稅是實現個人所得稅公平的重要途徑。可以允許聯合申報的納稅人個體，在取得收入時，分別預征個人所得稅，并通過年終匯算清繳，實現按家庭計稅。其假設前提是，分別就單身納稅人和聯合申報的納稅人確定不同納稅辦法，并允許納稅人自主選擇具體申報方式。因為在婚姻非中性情況下，納稅人會選擇對自身最為有利的申報方式，甚至不惜通過逃避申報的方式，實現個體的“效用最大化”。

2.優化費用扣除標準

綜合制的個人所得稅，可以從以下幾方面優化費用扣除標準，實現更高程度的社會公平：（1）基本扣除標準應全國統一；（2）生計費用扣除中考慮社會福利；（3）允許扣除贍養費用；（4）對生產性投入的扣除；（5）建立費用扣除標準的動態調整機制；（6）費用扣除標準內外統一。

3.將全部所得納入征稅范圍

現行個人所得稅對征稅范圍采取正列舉法，對于認定應稅所得，起到了很好的指導作用。但隨著社會經濟的發展，也有許多所得因未能納入列舉范圍而游離于稅收管理之外，例如外匯交易所得、農業生產所得、網絡銷售所得（數據顯示，2010年第三季度中國網絡購物市場規模約為 2600億元，同比增長76.0%）。為實現公平課稅，應將全部所得納入征稅范疇。

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