企業加強應收賬款管理的探討

王麗佳 首都經濟貿易大學

企業加強應收賬款管理的探討

王麗佳 首都經濟貿易大學

隨著市場經濟的不斷發展，大量外資企業入駐中國，市場競爭日益激烈，當今社會的商品交易已日趨成熟，賒銷成為越來越普遍的一種營銷策略。應收賬款的確認關系到企業銷售收入的確認，更直接關系到企業的利潤的確認，不同企業采用不同方式確認應收賬款。實踐表明，我國企業在確認應收賬款的過程中存在極大的問題。企業想要生存，必須加強應收賬款的有效管理。針對我國企業應收賬款管理中存在的問題，基于會計學和財務管理的基礎理論，本文首先全面闡述了我國企業在應收賬款管理在中普遍存在的問題，其次從內部控制和壞賬管理方面對問題進行了分析，并提出了幾點加強企業應收賬款管理的有效途徑。

賒銷 應收賬款管理

一、應收賬款及形成的原因

自我國入世以來，不斷的涌現出越來越多的企業并發展壯大。絕大多數企業通過選擇各種各樣的銷售方式來增加企業的銷售額，以謀求企業利益的最大化。同時，企業財務信息的全面和財務管理是否健全成為衡量一個企業強大與否的關鍵方面。而應收帳管則是與銷售收入緊密相連的財務指標。作為企業的一項流動資產，根據不同企業銷售收入不同的確認方式，應收賬款形成的原因不盡相同，在賣方市場的企業當中，賣方企業通差個容易采取預售賬款的銷售方式，應收賬款收回的風險相對非常小。而對于買方市場，賣方在處于被動市場的情況下，為了擴大市場份額，與競爭對手搶占市場，多數企業只能選擇賒銷的回款方式。總結應收賬款形成的原因可以有兩種，商業競爭以及銷售貨物與貨款回收的時間差。其中，商業競爭是主要原因，企業為了拿到客戶和達到擴大銷售量的目的，除了依靠產品質量，價格，服務，廣告等各種手段之外，被迫選擇賒銷賬款。對于供應商來講，銷售商品早但收到貨款晚，于是賬面上產生了應收賬款。[1]

二、企業應收賬款管理中存在的問題

（一）普遍存在的問題

在我國處于社會主義市場經濟初期的今天，我國絕大多數企業都處于初期生長階段，大家似乎為了生存，不擇手段，甚至有些都可以不計代價， 各自占領市場的手段各有不同，比方說吉利汽車的低價占領市場策略，小米的饑餓營銷策略等等。有些企業的管理者盲目看到市場利潤而選擇賒銷商品，甚至不顧對客戶質量的嚴重忽略， 應收賬款比例沒有上限，應收賬款回款期限很難界定。在市場處于較好狀態的時候，企業可以保持生存下去，而一旦經濟形勢走向蕭條，應收賬款比例過大而帶來的財務風險必將不可預估，以往老板眼中的企業利潤換來一大堆的呆賬壞賬，嚴重的只能導致破產和清算。可見，企業風險意識淡薄至關重要。

（二）中小企業中存在的問題

目前，我國多數中小企業都是改革開放以后發展起來的，至今，中小企業的生存和發展已經成為民生經濟的重要部分，并具有越來越重要的實際意義。與大型國企和外資相比，中小企業相對人員和資金數量較小，人員管理和財務管理較靈活和單一，抗風險能力也相對薄弱。多數中小企業更加看重企業的銷售利潤，財務管理混亂，甚至常有會計崗位職責區分不嚴格的違法情況。應收賬款管理的概念在企業管理者和財務人員眼中薄弱，常常使企業陷入現金流的危機當中。中小企業與大企業明顯的區別之一就是部門少，組織結構簡單。極易出現銷售人員只看客戶口頭關系而松口出貨給買方，貨款可以暫緩，貨款無限期拖欠，難以收回時，企業沒有了資金來源，陷入極大的困境。而中小企業的老板多數為財務知識欠缺一味看重高收益，甚至很多在市場低迷，自身處于競爭劣勢的時候會有賭博的心理，寧愿把自己的貨物作為賭博銷售給買方，心存僥幸，而忘記了理智，導致企業資金缺乏，生存無力，應收賬款變為壞賬的時候，只能選擇清算。

（三）上市公司中存在的問題

企業應收賬款周轉率直接關系到企業的營運能力問題。應收賬款周轉率越高代表企業收賬速度快，壞賬損失少。上市公司應收賬款周轉率直接關系到企業股利的支付能力。雖然我國上市公司越來越重視企業資金的流動性管理，但水平仍然有限。目前，很多上市公司財務管理都做得很不到位，對于財務數據的分析和預警幾乎不做。可能有些財務人員只顧按照企業數據輸送給企業負責人報送和總結財務數字，而忽略了對各項財務要素的具體分析。甚至把應收賬款的責任退到銷售人員身上，認為銷售人員在應收賬款即做為企業的收入，忽略了應收賬款應該注意的各項問題。如果應收賬款比重過大，則企業資金使用流動性面臨困難。如果應收賬款時間過長，不僅影響企業的長期收益，不及時確認壞賬的話，更加無從下手去彌補企業的損失。還有就是上市企業屬于社會集資的企業，企業利用關聯方交易來抬高企業不該有的利潤以騙取股民的籌資通過關聯方應收賬款也是極易實現的，不及時發現，對社會危害重大。

三、存在問題的分析

（一）內部控制管理意識薄弱

市場激烈競爭的今天，多數企業日趨成熟，內部控制已成為企業管理當中耳熟能詳的詞，內部控制是否健全同樣關系到企業的生存。企業內部控制的目標是保證企業各方面能夠正常運轉，包括生產正常運行，供需達到平衡，財務公平公正合理，并且企業內部之間能夠做到彼此互相監督，互相制約，防止權力傾斜或者徇私舞弊，偷工減料等等。然而，正是因為內部控制的范圍過廣，許多企業忽略了應收賬款的內部控制，并且錯誤的只看到應收賬款表面上的銷售收入，而忽略了應收賬款的風險所在。如今，我國的信用機制并不完善，企業拖欠賬款的理由可以比比皆是，稍有不慎，就會出現因管理不善，資金難以收回的風險。

（二）內部控制管理不健全

衡量一個企業內部控制是否健全的一個重要方面就是看這個企業的人員職責是否劃分的明確和清晰。其中，財務部門人員職責是否劃分的清晰也是國家會計法律的要求。應收賬款涉及到財務和銷售兩個部門之間的配合。為了擴大銷售，占領市場，同時銷售人員為了拿到激勵政策，賒銷出去的商品被企業及時確認為收入，然而，對于企業催款的工作，財務部門和銷售部門卻推三阻四，職責劃分不清楚，應收賬款的賬齡更是不能得到良好的評估和確認，最嚴重的是無限期的超長賬齡。

（三）丹東欣泰虛增企業利潤

應收賬款比重過大，占用企業流動資產比重隨之增大，資金流動性差，進而影響企業的長期盈利能力。應收賬款中不能回收的部分又被稱為壞賬，壞賬的發生直接減少了銷售收入，影響營業利潤。如果企業不及時處理壞賬或者存在不正當行為，就會虛夸企業的經營成果。比如丹東欣泰在上市公司的財務造假過程當中，企業總會計師和公司董事長及實際控制人利用會計期末外部借款減少應收賬款，并于下期初在還款沖回。通過外部借款，自有資金貨偽造銀行單據來虛構應收賬款的收回，向中國證監會報送含虛假的相關財務數據的IPO申請文件中存在虛假數據。截至2013年6月30日，虛減應收賬款15,840萬元，虛減其他應收款5,324萬元，少計提壞賬準備313萬元；虛增應付賬款2,421萬元；虛減預付賬款500萬元；虛增貨幣資金21,232萬元，虛增經營活動產生的現金流凈額8,638萬元。[2]

四、加強管理的有效途徑

（一）完善和控制結算方式

要想改善企業應收賬款管理混亂的現象，首先企業管理者要提高風險防范意識，完善對于應收賬款的內部控制工作，對銷售人員和財務人員雙重把關。必要時，銷售人員的資金回籠嚴格與銷售業績掛鉤，同時銷售部門根據計劃嚴格控制應收賬款限額；財務人員要求定期與銷售人員和往來企業對賬，嚴格控制應收賬款無人管理，無人負責的現象。結算方式控制的很好從很大程度上能證明應收賬款管理的事前控制工作做得到位。應收賬款的內部控制能有效防止企業財務風險的產生。

（二）加強往來企業信用評級

為了更好的控制企業的風險，企業應該成立專門的風險控制小組。風險控制小組除了做到對應收賬款管理的監督之外，還負責對企業客戶進行分類，在對客戶進行綜和評價的基礎上，評定授信和賒銷客戶的質量和額度。綜合評價客戶需要指定一份嚴格的信用標準，包括評價該企業的資金狀況，生產經營管理和所在行業發展前景等方面進行全面評價之外，還要根據對方的財務報表的指標中關于償債能力的方面做重點分析。

（三）加強壞賬管理

應收賬款的事后管理同樣十分重要。在對應收賬款賬齡進行分析之后，對于超期未收回的壞賬，財務方面要及時確認壞賬。不能因為看到壞賬屬于公司的損失而不去確認為壞賬，這樣只能導致企業的利潤虛增，讓管理者看不到企業的危險信號在哪里。

企業之所以愿意接受應收賬款的存在是因為應收賬款并非伊始就注定是壞賬，所以，壞賬的確認與管理顯得尤為重要，企業不應忽略這方面的管理。

五、結束語

綜上所述，應收賬款管理雖然在企業內部控制當中只是微不足道的很小一部分，但是對于企業的生存卻起著至關重要的作用。只有做好應收賬款日常工作的各項管理，嚴格控制壞賬計提和確認，才能保證企業財務風險的一個方面，使企業的財務管理向著積極健康的方向發展。

[1]許世佳，于鵬燕，李瀟.“企業加強應收賬款管理的探討”[J].東方企業文化,2014(21):305.

[2]“中國證監會行政處罰決定書（丹東欣泰電氣股份有限公司、溫德乙、劉明勝等18名責任人員） ”，證監會網站，〔2016〕84號，http://www.csrc.gov.cn/pub/zjhpublic/G00306212/201607/t20160712_300557.htm