淺談貨幣資金的內部控制

成嬌

首都經濟貿易大學呼和浩特鐵路局包頭車站

淺談貨幣資金的內部控制

成嬌

首都經濟貿易大學呼和浩特鐵路局包頭車站

企業流動性最強最易出現舞弊的資產就是貨幣資金。貨幣資金的流量大小、運行狀態關系到企業收益、償債能力、生存發展，因此如何加強貨幣資金的內部控制成為一個迫切和關注的論題，同時也是現代企業完善管理、增強競爭力的重要手段。

貨幣資金 內部控制 風險評估

本文以內蒙古包鋼西北創業實業發展有限責任公司作為研究對象，對公司貨幣資金的內部控制體系進行剖析，揭示貨幣資金內部控制的運作模式和特點，論述貨幣資金內部控制在企業經營發展中的重要作用。

一、貨幣資金內部控制的重要性

貨幣資金是企業資產的重要組成部分，是企業流動性最強、控制風險最高的資產，貫穿于經濟活動的全過程，是企業經濟活動的血液。企業必須加強對貨幣資金的管理，建立良好的資金控制，確保應收的貨幣資金及時收回；支出貨幣資金時按照批準的用途加以記錄支付；正確預測企業經營所需要的資金，確保企業有充足不過剩的資金。加強資金的內部控制，對于保護資金的安全、完整；防止貪污、舞弊的發生；保證各項經濟業務的正常進行，妥善處理各種財務關系具有重要意義。

二、貨幣資金內部控制的原則、目標

（一）貨幣資金內部控制原則。貨幣資金主要是資金的收入、支出。貨幣資金內部控制的原則是建立和設計內部控制具有指導性的法則和標準，有效的貨幣資金內部控制通常應遵循以下原則：合法、合規性原則；目標性原則；全面控制原則；相互制約原則；適用性原則；有效性原則；成本收益原則。

（二）貨幣資金內部控制的目標。一是微觀目的，主要是保證資金的安全，貨幣資金的收付符合法律法規，防止貨幣資金被貪污、挪用，以使貨幣資金的收付能在事前、事中和事后處于監控中。二是宏觀目的，通過貨幣資金有效管理，降低貨幣資金成本，提高貨幣資金的使用效益；防止企業發生支付危機，從而獲取最大收益。

三、西創公司的貨幣資金內部控制

（一）西創公司簡介

內蒙古包鋼西北創業有限責任公司（以下簡稱“西創公司”），是包鋼公司依據國家有關文件精神，經內蒙古自治區政府批準，將非鋼產業的19家單位整體改制組建，由包鋼公司參股（40%），員工持股（60%）的多元化有限責任公司。于2008年3月10日登記注冊，依法設立的公司。

（二）公司貨幣資金風險評估與控制

西創公司對二級單位的要求：（1）銀行賬戶：開立1個基本戶、2個建行一般戶外，如有其他賬戶應有上級部門批件；（2）承兌匯票：二級單位收取的匯票需全部上繳，付款時向總公司請領。（3）未達賬項：如有超40天未達賬項，應作出分析，報出原因。

以包鋼建設研究院為例：

表3 .1銀行存款余額表

包鋼建設研究院在工商銀行開設一個基本戶，用于備用金的使用和工資撥付。在中國建設銀行開設一個收款戶和一個付款戶。每隔15天將收款戶資金轉入西創公司；付款時需提交請款單，寫明原因、支付對象，由西創公司撥付至付款賬戶。收款戶和付款戶長期保持零余額。

1.貨幣資金支出方面

西創公司在貨幣資金支出管理上，盡可能延遲貨幣資金的支出時間。

一是運用貨幣資金的浮游量。利用貨幣資金浮游量，等于使用了一筆無息貸款。貨幣資金浮游量的多少取決于一是收到客戶交付票據后，加速收款的能力；和企業在開出票據后，延遲付款的能力。二是利用商業信用，延遲付款時間。三是力爭貨幣資金流出與貨幣資金流入同步。

2.貨幣資金收入方面

西創公司通過建立民主式的風險管理模式對貨幣資金收入進行管理，主要是對應收帳款進行管理。

從時間順序上，西創公司貨幣資金收入管理的風險控制可分為事前、事中和事后控制，如圖所示：

圖3 .1西創公司收入控制示意圖

（1）事前控制：調查客戶信用，確定的客戶信用條件、信用領度、為促進客戶及時付款和帳款回收進行簽約和擔保。（2）事中控制：在賒銷后及時記錄應收帳款，定期對帳，并對應收帳款的質量進行監控，對到期和過期的應收帳款及時報告。（3）事后控制：帳款到期后的相關措施。包括早期催收、拖欠貨款的處理及相關信息的反饋。

（三）西創公司貨幣資金內部控制活動

1.貨幣資金控制的模式

（1）統收統支模式。指企業的一切貨幣資金收付活動都集中在企業的財務部門，各分支機構或子公司不單獨設立賬號，貨幣資金收支的批準權高度集中在經營者。

（2）撥付備用金模式。指企業根據各分支機構對貨幣資金的需要量，撥付所屬分支機構一定數額的貨幣資金，以備其使用。

（3）設立結算中心模式。是由企業集團內部設立的，辦理內部各成員或分公司貨幣資金收付和往來結算業務的專門機構。

（4）設立內部銀行模式。是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要職責是進行企業或集團內部日常的往來結算和資金調撥等。

2.西創公司貨幣資金控制的實踐

西創公司在貨幣資金控制上采用的是撥付備用金和設立結算中心相結合的方式。

（1）撥付備用金方式：首先，西創公司根據二級單位的經營規模和業務需要撥付一定數額的備用金，每個二級單位的財務人員負責處理備用金的申請，費用的報銷，每月定期匯集所發生的支出到西創報銷以補足備用金。

（2）設立結算中心：西創公司設立了結算中心、各二級單位財務部處理該單位與西創公司、其它二級單位的資金往來業務。

結算中心的主要職能是：

①集中管理各二級單位的貨幣資金收入，統一要求客戶支付到中國建設銀行收款賬戶，結算中心直接將所收款轉入西創公司賬戶。

②當各二級單位需要對外付款，需向西創公司提交請款單，統一撥付各二級單位所需資金，匯入二級單位建行賬戶，同時監控資金使用方向。

③統一對外籌資，確保西創公司整體的資金需要。

④辦理各二級單位之間的往來結算。

⑤核定各二級單位日常留用的現金余額。

西創公司的結算中心具有如下特點：

（1）各二級單位統一在一家銀行(中國建設銀行)開設收、付款帳戶，從結算的角度看，提高了資金的周轉效率，節約了資金成本，總部對二級單位可以實施資金的統一調控。

（2）由總部制定貨幣資金管理辦法，包括收入和支出的規定，例如：費用的審批權限和報銷程序、采購物品的支付流程等等。結算中心可以根據這些規定監控各地區的貨幣資金使用。

四、改進西創公司的貨幣資金內部控制方案

（一）西創公司貨幣資金內部控制的薄弱環節

1.結算中心模式下的薄弱環節：由于西創公司各二級單位之間會頻繁發生債權債務關系且數額巨大，內部有大量 “三角債”的存在。

2.績效考評中的薄弱環節：西創公司的績效考評是將實際業績和預算指標對比分析，雖然這是一種較為客觀的方法，但有失全面，因為沒有將業績和發生的費用結合起來考慮，即在業績考評時只考慮了現金的流入，而未考慮現金的流出。盡管西創公司的各個部門費用預算的制定是依據銷售預算而來的，在評估時卻未能將二者結合起來。

（二）內部銀行模式的探索

為了減少“三角債”，西創公司建立了內部銀行。在該模式下，不要求企業集團的成員把貨幣資金形態的流動資產全部存入內部銀行，而采用類似銀行往來結算中心的做法，僅在內部銀行開立結算賬戶，存放票據。主要功能依然由結算中心完成。而內部銀行只進行票據管理，無法完全消除“三角債”。

內部銀行的主要職責一是設立內部結算賬戶。每個二級單位在內部銀行開設賬戶，企業生產經營活動中的實物轉讓、勞務協作均視作商品交易，通過內部銀行辦理往來結算。二是發行內部支票或代金券，在各二級單位之間使用。三是發放內部貸款。內部銀行根據集團公司為各二級單位核定資金和費用，結合實際，發放貸款。四是籌措資金。由內部銀行統一對外籌措資金，各二級單位無權對外籌資。內部銀行根據企業經營狀況統一運籌，合理調度資金。五是制定結算制度。內部銀行統一制定結算方式、時間、規范結算行為，同時對結算業務中的資金流向的合理合法性進行監督，及時發現問題，糾正資金使用中的盲目性和局限性.六是建立信息反饋系統。內部銀行定期或不定期地將資金流通狀況以報表的形式反饋給各二級單位，報送企業或集團公司，以及時掌握資金使用狀況。七是實行銀行化管理。內部銀行本身也實行銀行化管理，建立貸款責任制，強化資產風險管理，實行相對獨立核算、自負盈虧。

[1]劉力云.審計風險與控制[M].中國審計出版社，2009.

[2]邁克爾·查特菲爾德，文碩，董曉柏譯.會計思想史[M] .中國商業出版社，2009.

[3]朱榮恩，徐建新.現代企業內部控制制度[M] .中國審計出版社，2008.

成嬌（1987.6-），女，漢族，陜西寶雞人，本科學歷，從事運輸行業，職務會計師。