甲供工程計征方法的選擇技巧

賈杏玲 司宇佳 汪靜

石家莊信息工程職業學院

甲供工程計征方法的選擇技巧

賈杏玲 司宇佳 汪靜

石家莊信息工程職業學院

一、甲供工程含義

甲供就是甲供材料。所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。財稅【2016】36號文中明確指出：甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

二、甲供工程計征方法比較

財稅【2016】36號文規定：對于2016年5月1日以后的建筑業新項目，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。這就意味著，2016年5月1日以后的建筑業新項目，一般納稅人的施工企業，可以采用一般計稅方法計算增值稅，也可以選擇簡易計稅方法計算增值稅。一般納稅人的施工企業在一般計稅方法下所適用的稅率是11%，簡易計稅方法適用的征收率是3%，下面就說明這兩種計征方法。

（一）一般計稅方法

1.在一般計稅方法下，當甲供工程是由發包方提供的部分設備、材料、動力時，一般納稅人為取得建筑服務收入，可能還要耗用部分設備、材料、動力、人工等成本，所耗用的設備、材料、動力等在購入時如果能取得增值稅專用發票，那么就可以按17%的稅率計算進項稅額，而一般納稅人取得的建筑服務收入則按照11%的稅率來計算銷項稅額，此時應納稅額 = 本期的銷項稅額 – 本期已抵扣的進項稅額 = 建筑服務不含稅收入＊11% - 設備、材料、動力的不含稅購入金額＊17%。

2.在一般計稅方法下，當甲供工程是由發包方提供的全部設備、材料、動力時，一般納稅人取得的建筑服務收入，按照11%的稅率來計算，此時應納稅額 = 建筑服務不含稅收入＊11%。顯然，在同一項目中，第二種情況沒有可以抵扣的進項稅額，只有銷項稅額，它比前一種情況的稅負重很多。

（二）簡易計稅方法

建筑企業為甲供工程提供的建筑服務，也可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。同時，對于甲供工程中甲供材的比例沒有限制，給予了建筑企業很大的選擇空間。那就是說，施工企業完全可以根據自己的選擇，輕易的將2016年5月1日后所有的建筑工程都選擇作為甲供工程，按3%簡易征收。在這種情況下，計算為：應納稅額 = 建筑服務收入 ＊ 3%

三、甲供工程計征方法的選擇

甲供工程用一般計稅對施工方有利，還是用簡易稅對施工方有利呢？財稅【2016】36號文未規定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優勢，又可以保持較為合理的稅負。還有一種情況，就是當建筑企業取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業就可以完全不用擔心營改增之后稅負是否會上升的問題，原來按3%繳納營業稅，現在按3%繳納增值稅，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，由于價內稅和價外稅的差異，所以采用簡易計稅的稅負比原先肯定還下降了。

那么，能不能在一般計稅方法和簡易計稅方法下找到一個平衡點呢？答案是肯定的。一般計稅方法和簡易計稅方法的臨界點則為:

假設購進部分設備、材料、動力的價稅合計為X元，工程的價稅合計收入為Y元，則一般計稅方法下的應納稅額為Y/（1+11%）＊11%-X/（1+17%）＊17%元，簡易計稅方法下的應納稅額為Y/（1+3%）＊3%。求一般計稅方法和簡易計稅方法得臨界點的公式則為

Y/（1+11%）＊11%-X/（1+17%）＊17% =Y/（1+3%）＊3%

X = 48.18%Y X/Y = 48.18%

當X/Y ＜ 48.18%時，采用簡易計稅的稅負輕；

當X/Y > 48.18%時，采用一般計稅的稅負輕；

案例：某省A企業委托一個B公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部分為600萬元，其中“甲供材”為200萬元，安裝部分是400萬元，A公司將其中100萬元的機電安裝工作分包給C公司（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發票），因為甲供材為200萬，B公司是選擇一般計稅還是簡易計稅。

現在分析一下，如果選一般計稅，則應繳增值稅為：

應繳增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】＝79.27-（61.26+9.9）=8.11（萬元），（1000-200×11%÷（1＋11%）是銷項稅，（600-200）×17%÷（1＋11%）是進項稅。

如果選用簡易辦法下的應繳增值稅為：應繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬元）。所以施工企業應該選擇一般計稅方法更少稅，選擇簡易計稅多交稅。

仍以上題為例，某省A企業委托一個B公司承建一項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。B公司將其中100萬元的機電安裝工作分包給C公司。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發票）。

一般計稅方式下應繳增值稅為：應繳增值稅＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】＝49.55-（15.31+9.9）=24.33（萬元）；

簡易辦法下的應繳增值稅為：應繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬元），所以應該選擇簡易計稅。

綜上所述，企業應根據自己的實際情況，如是否能取得增值稅專用發票、臨界點的高低等因素，來選擇計稅方式。若甲方購買材料，其在全部材料中所占得比重決定施工企業選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法，這個比重是48.18%。