財務數據真實性對企業經營的影響

孫振

[提要] 會計信息是對財務數據等資料的收集，它是各部門及相關負責人了解財務狀況的重要資料。本文從財務數據真實性的含義、真實性對企業本身的有利影響，以及會計信息失真的危害等方面，闡述真實的財務數據對企業經營的重要影響，論述當前我國企業在會計工作方面存在的主要問題及其原因，并對提升企業財務信息化工作質量提出建議。

關鍵詞：會計信息；真實性；企業；對策研究

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年5月13日

一、引言

會計信息是會計工作中的最終產品，它的真實性直接反映社會的經濟活動，對企業財務狀況及經營成果起著決定性的作用。因此，在現代經濟生活中，它是整個社會經濟有效運行的重要基礎，是會計工作的生命力。目前，在我國會計信息質量普遍不高、會計造假現象十分普遍，嚴重影響會計工作的真實性和有效性。所以會計信息的真實性關系到企業能否可持續健康發展，提高和防范會計信息失真勢在必行。

二、真實財務數據的理論基礎

（一）會計及審計相關概念。會計是企業的語言，是將企業雜亂無序的數據進行加工整理，反映企業的經濟活動。會計工作的嚴謹要求會計信息的真實性即能夠如實表述所要反映的對象。但在社會主義市場經濟條件下，會計信息失真現象大量存在，對我國市場經濟建設與發展形成了制約效應。

審計是由專門機構授權，對國家和各個組織的經濟材料進行審查，并發表審計意見。正確的審計結果，可以為審計單位提供有用且及時的決策，正確運用審計結果可以規范審計單位與被審計單位經濟行為。審計工作對腐敗的懲治和預防起到很大的作用，降低企業各項經濟損失，維護企業利益，還能夠促進企業管理體系的改善。

（二）會計信息的重要作用。會計信息的作用主要體現為以下幾點：首先，會計信息能幫助投資者和貸款人進行合理決策；其次，會計信息有助于政府部門進行宏觀調控；最后，會計信息有利于加強和改善企業的經營管理。

三、真實財務數據對企業經營的影響

（一）虛假的財務報告對企業經營的影響。李紅艷（2010）在《上市公司虛假財務會計報告剖析》中指出上市門檻過高是導致公司虛假財務報告產生的根源。公司為了達到上市標準就千方百計地進行造假以達到上市籌資的目的。已上市的公司為了在當前證券市場中樹立良好形象，在披露會計信息時，有意夸大或縮小客觀事實，甚至粉飾績效，虛構利潤，給投資者帶來誤導信息。張新紅（2010）通過對近幾年有財務舞弊行為的上市公司進行調查總結出，現在上市公司財務舞弊主要流行的手段之一是利用不當的會計政策和會計估計進行舞弊。如選用不當的股權投資核算方法、不當的折舊方法、不當的減值準備計提方法等；二是關聯方交易舞弊中國上市公司通常采用關聯購銷舞弊、受托經營舞弊、資金往來舞弊、費用分擔舞弊等方式；三是資金重組舞弊。對于上市公司來說，虛假財務報告的危害體現在：（1）給各級投資者帶來利益損失、擾亂資本市場。由于虛假財務報告導致投資者決策失誤；（2）嚴重破壞了企業發展的經濟秩序。虛假財務報告造成證券市場虛假繁榮，投資過熱，擾亂金融秩序，破壞了市場運行的基本規則；（3）企業經營環境惡化，削弱市場競爭力，加大了公司高管人員的風險和法律責任。

（二）會計信息失真對企業經營的不良影響。任功俊（2010）認為會計信息失真給市場經濟的健康發展、現代企業制度的建立健全帶來了危害。它主要根源于利益驅使、企業產權制度不明、會計準則運用存在問題和對信息提供者的監督不力。為消除會計信息失真現象必須建立現代企業制度、完善會計制度和準則、加強企業的內外部監督以及提高企業會計人員的綜合素質。亓紅（2010）認為在會計實務中不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。真實性是會計信息最根本的要求，會計制度不完善及會計監控制度缺失是造成會計信息失真的主要原因。嚴格會計人員管理、加強法制體系建設、完善相關管理制度及體制、加大經濟監督和執法力度，對會計信息失真行為形成威懾和制約，是預防和杜絕會計信息失真的主要措施。會計信息失真，會給利用信息的各方造成不同程度的影響，主要表現在以下幾個方面：（1）破壞投資環境，影響經濟資源的合理分配；（2）破壞正常的生產經營秩序；（3）會計信息失真，失去誠信，最終受害者是整個社會成員。職工生存的依托是企業，企業生存的依托是市場，當企業依托市場失去誠信時，企業無疑將會失去市場競爭能力。最終導致企業衰敗，甚至破產倒閉，職工下崗，造成社會的不穩定。

四、真實財務數據下企業經營存在的問題

（一）會計信息需求主體利益沖突。會計信息的本質是要滿足會計信息需求主體的決策需要，主要的需求主體包括企業的投資者、債權人、企業的管理決策者、政府調控部門、企業員工等。各會計信息需求主體有著不同的目標行為和經濟特征，他們各自從自身利益最大化、風險最小化的角度出發對財務報告的生成提供與財務報告的質量產生不同的影響。只有需求者才會利用或操縱會計信息為自己或集團謀利，也只有會計信息的需求主體方能夠產生防止其他利益相關者操縱會計信息的監督機制。林寧（2014）通過對中山市產業集群企業案例的研究，總結出財務欺詐基本表現形式，并從制度、管理、技術、法律等方面提出相應的應對措施。劉娟娟（2015）針對如今有些企業出現的財務報表粉飾行為進行簡要探討，并在此基礎上從人員素質、企業內外部監督、企業內控等幾個方面提出建議。

以企業投資人（上市公司股東）角度分析，對于企業的投資人，控股股東和一般股東需要真實的財務報告，但這部分股東中可能有很多是企業的管理層，他們有著得天獨厚的優勢，扮演著內部人的角色，他們擁有真實的會計信息，但信息不對稱加之缺乏相關民事賠償制度的制約為他們提供編制虛假財務報告的契機。

（二）內外監管約束機制不完善

第一，公司治理結構不健全導致企業經營者易于造假。當前上市公司治理結構復雜化，董事長和總經理角色日趨混雜，有研究報告揭示，董事長總經理一人兼任的公司占調查樣本的47.7%，這樣的治理結構給管理者提供了造假的便利條件。

第二，公司監事會形同虛設，致使虛假財務報告暢通無阻。目前，上市公司監事會的監督作用幾乎微乎其微，據深交所研究報告顯示，我國上市公司52%的監事會沒有檢查過公司的財務，94%的監事會沒有明示過董事會的違規行為。

第三，由于體制、機制和執業環境等方面的原因，注冊會計師不得不接受造假的事實。首先，注冊會計師的聘任制影響了注冊會計師的獨立性；其次，注冊會計師執業內容的多重性對執業的公正性產生重大影響；最后，注冊會計師的執業環境不到位為上市公司造假埋下隱患。

（三）上市公司環境因素

首先，造假的收益大于成本。事實上，收益與造假的成本相比要高出很多。收益與造假的成本嚴重不對稱，使得上市公司敢于造假。

其次，會計制度落后于經濟發展，所產生的矛盾被造假者充分利用。我國現行的會計制度主要用于反映企業運營狀況，而在新形勢下，大量的企業重組涉及無形資產、融資業務和金融衍生業務，現行的會計報表很難全面反映企業財務的實質和全貌，使企業在不抵觸現行會計制度的情況下，對外隱瞞一些重大的事項。

最后，會計核算環境不穩定客觀上導致財務信息失真。在會計核算一般原則中，歷史成本與企業資產真實價值之間存在矛盾，會影響資產的真實性。在權責發生制原則中，會計確實存在較多的主觀因素，影響了會計信息的客觀性。

五、企業虛假會計信息治理對策

（一）改善企業利益分配和激勵機制。企業虛假會計信息屢禁不止的一大原因就是由于利益驅動，要防止企業管理者或個人為了個人利益而進行會計造假就應該改善企業的利益分配和激勵機制。企業應該建立利益分配均衡機制，兼顧管理者和普通員工之間的利益，做到公平公正分配利益。企業還應該改善激勵機制，防止經營者做出違背投資者愿景的行為，對員工的考評和獎勵，都應該做到公平公正，這樣可以在一定程度上使得員工的滿意度增加，從而可以防止會計信息造假。

（二）規范內部控制制度，建立企業內部有效約束制度

1、完善內部控制規范體系。第一，提高企業對內部控制的認識與理解，營造良好的內部控制氛圍；第二，建立統一的內部控制框架體系。

2、建立內部控制評價制度。企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核。以“協調”作為雙元控制主體下企業內部控制的基本目標，以“約束+激勵”作為引導經營者行為的主要方法。獎勵與懲罰分明，并計入職位升遷與績效考核中，只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

（三）加大外部監督力度。在會計監督中單純強調內部監督是不夠的，也必須加強對會計工作的外部監督，也就是加強社會審計監督和政府監督。社會審計監督是指注冊會計師接受委托，根據有關規定，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。加強注冊會計師審計工作的有效性，是提高會計監督力度的外部基礎。

（四）完善中小企業會計基礎工作

1、建立健全會計核算制度，強化會計基礎工作。要規范企業內部的會計成本核算方法。例如具備條件的企業引入作業成本計算方法。改進方法如下：一是區分各種不同的制造費用，分別采用不同的分配標準；二是從根本上改變現行的分配方法，對具備條件的企業引入作業成本核算。

2、貫徹落實《會計基礎工作規范》，加強對會計人員的監督。認真學習《會計法》和《會計基礎工作規范》，財政部門應定期檢查各企業對《會計基礎工作規范》的執行情況，并對違反法律法規的企業進行懲處，對會計人員定期進行業務培訓及職業道德教育。

（五）完善法律制度，加大造假處罰力度。我國應該完善法律制度，加大對會計信息造假者的懲處力度。對于造假行為，不僅要對企業進行經濟處罰，還要進行行政處罰，造假行為一旦被發現，一定要向社會公開，讓造假企業暴露在陽光下，這樣才能夠使企業感受到造假帶來的代價是相當大的，才會真正做到遵守法律法規，才能夠減少虛假會計信息。

（六）加強會計人才教育。國家和會計工作管理部門應不斷加強對會計人員的思想教育和業務素質的檢查，促進會計人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會計信息造假行為的發生，以不斷提高我國會計信息的可信度，堅持“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬。”可通過會計學歷教育、職稱考試教育、自我教育等方式將會計職業道德規范轉化為會計人員的內在品質。

主要參考文獻：

[1]Zabihollah Rezaee.Causes，consequences and deterence of financial statement fraud，Critical Perspectives on Accounting.2005.

[2]李紅艷.市公司虛假財務報告剖析[J].中國商界，2010.2.

[3]張新紅.市公司財務舞弊原因及對策[J].經濟研究導刊，2010.21.

[4]任功俊.論會計信息失真的危害、根源和對策[J].山東行政學院山東省經濟管理干部學院學報，2010.10.

[5]亓紅.違法性會計信息失真的成因及其預防對策[J].科技信息，2010.