稅收“營改增”對中小旅游飯店企業經營行為的影響分析

胡家忠

摘 要：2016年5月開始，全國全面推廣“營改增”， 旅游飯店企業的總體稅負水平有減輕，并且更均衡、更合理，對旅游飯店企業的發展會產生重大積極影響。深入分析并辯證看待“營改增”給旅游飯店企業帶來的利弊影響，并在此基礎上分析企業的應對措施

關鍵詞：營改增 旅游飯店 經營行為 影響

“營改增”試點中飯店行業除部分企業外，總體稅負水平有所降低，企業之間稅負水平更加均衡，避免了重復征稅，促進飯店企業內部的專業化分工和更新改造投資的積極性。

一、行業總體稅負水平更加均衡并有所下降，部分企業的稅負水平有上升

據《2014中國旅游統計年鑒（副本）》統計，2013年全國星級飯店實際繳納的營業稅占其營業收入的比例是5.7%。上海錦江國際集團對所屬五星級飯店“營改增”后的稅負進行過測算，按6%的增值稅率通過進項稅抵扣后，實際繳納的增值稅額占營業收入的比例在3.4%～4.85%之間，低于之前營業稅的稅負。

旅游飯店企業如果是增值稅小規模納稅人，由于其計稅依據改為不含稅的營業額，而征收率為3%，稅負全面降低。如果是增值稅一般納稅人，以增值額為計稅依據，但實際計算稅金時并不是直接計算增值額，而是采用扣稅法，即：應納稅額=銷項稅額-進項稅額，通過稅額扣抵間接計算應繳納的增值稅。其稅負水平除稅率提高的影響外，更多取決于購進情況。目前旅游飯店企業的購進存在購進項目少、平時購進金額不大、購進時間集中等情況，還有一些購進項目合規的抵扣憑證難以取得，對稅負影響是不確定的。實踐中一部分抵扣項目少的一般納稅人中出現稅負上升情況。

二、有利于避免對中小旅游飯店上下產業鏈企業的重復征稅，促進飯店企業內部管理的專業化分工

對旅游飯店企業征收增值稅，將對整個旅游產業鏈上下游企業產生相影響，有助于保證增值稅鏈條的完整性。而進項稅金則憑專用扣稅憑證予以抵扣或特許抵扣，形成了增值稅完整的鏈條機制，不能有遺漏環節。許多需要飯店業提供服務的企業，譬如需要飯店服務的其他工商企業，由于飯店業提供增值稅發票，消費金額可以作為購進項目抵扣，會大大降低需求方成本。

旅游飯店企業會將用品洗滌、物業保潔、特種設備維護等業務外包，由于其他服務也都納入“營改增”，飯店的許多外包項目可以取得增值稅發票，發生的成本可以作為購進項目抵扣，會大大降低成本，并避免重復征稅。飯店內部管理的專業化分工程度會大幅提高。旅游飯店能發揮自己的優勢項目，成為企業的核心競爭力，利潤的主要來源點。另一方面，將一些自身并不擅長的項目或者成本較高的項目外包，從而有利于提高整個行業的勞動效率。

三、對固定資產的抵扣有利于減輕企業稅負，增加企業更新改造投資的積極性

旅游飯店的建筑與固定資產投資大，構成了飯店經營成本的很大一部分。這次改革將建筑業房地產納入“營改增”范圍之后，建筑業能夠提供增值稅發票，新增固定資產也順理成章成為抵扣范圍，由此帶來的稅負減輕非常明顯。特別是當期沒有抵扣完的進項稅額，可以結轉下期繼續抵扣，且沒有期限規定。這樣新投資的旅游飯店在經營的前幾年，由于固定資產進項稅額的抵扣，流轉稅的稅負將大為降低，增強新企業抵御經營風險的能力。投資減稅效應使企業愿意投資進行設備設施的更新和房屋維修改造，以提高服務水準，增強盈利能力。

但原來已經投入購買的建筑裝修勞務及酒店設備等固定資產尚未列入抵扣范圍。另外有不少旅游飯店采用長期租賃不動產方式經營飯店，每年的租賃費目前沒有納入可抵扣范圍。這兩類旅游飯店由于抵扣項目減少，按6%的新稅率計算，稅收負擔會有一定程度的上升。實際上，在前期的一些“營改增”試點區域，一些旅游飯店就借口稅負上升而公開提高了價格。建議作為臨時過渡政策，可以規定以前年度尚未抵扣過進項稅的固定資產在一定期限內適用進項稅抵扣。對經營性的不動產長期租賃合同，將其租金支出也納入可抵扣范圍。

參考文獻：

[1]潘文軒.2013：“‘營改增試點中部分企業稅負‘不減反增現象分析”[J] 財貿研究，2013，1

[2]湖北省稅務學會課題組.“營改增”稅收問題實證研究——以湖北省營改增試點工作為例[J].稅務研究，2014，（5）

[3]陳釗，王旸.2016：“‘營改增是否促進了分工：來自中國上市公司的證據”[J].管理世界，2016，3