通信施工企業經營業績審計探討

呂林

通信施工企業是從事信息化建設的企業，隨著國家大力推進信息化，通信施工企業得到了快速發展，在通信施工領域，國有企業和民營企業競爭激烈，均呈現出勃勃發展的態勢。

一、通信施工企業的特點

通信施工企業總體上屬于建筑類企業，但其與以土建為主的建筑企業不同。

（一）施工地點不同

土建企業一個項目的施工地點一般自始至終固定在一個地方；而通信施工企業的施工地點則具有流動性，在一個地方呆的時間不長。

（二）單項工程價值不同

土建施工項目一般都是包工包料的項目，單項工程價值較大；通信施工項目一般由業主提供材料和設備，通信施工企業只提供施工服務，因此單項工程價值較小。

（三）每年施工的數量不同

土建施工企業由于單項工程較大，因而每年施工的工程數量較少；而通信施工項目由于單項工程較小，因而通信施工企業每年施工的項目較多，視企業規模，每年一般都有幾千至幾萬個項目，每個項目的金額從幾百至幾千萬不等，主要以幾千到幾萬的項目為主。

二、通信施工企業經營業績審計特點

通信企業施工企業的經營業績由眾多項目的業績構成，因此對通信施工企業的經營業績審計，重點是對項目的業績進行審計。施工企業每年施工的項目眾多，從而下手呢？首先要確定兩件事情：一是審計項目的數量。是全部審計還是抽查審計部分項目；二是審計標準，如何確定項目經營業績真實性的標準。

（一）關于審計數量問題

按照傳統的審計方法，在項目數量眾多的情況下，可以選擇采用抽樣審計的方法。在目前信息化的條件下，通信施工企業大都實現了項目管理的信息化，從項目的承攬、立項、施工、收入成本列賬，一直到驗收、回款，全程都在項目管理系統中記錄在案。但由于各通信施工企業信息化應用程度不一致，項目管理系統中的數據完整性、真實性、可靠性也不一樣。如果在數據較為完整真實可靠的情況下或經過對系統數據進行加工處理后可用的話，運用數據審核分析方法可對所有項目進行審核，進而提高審計結果的正確性。

（二）關于審計標準問題

項目經營業績審計應該遵循以下幾個標準：

（1）真實性：收入、成本必須是真實的，不能虛列；收入成本要按照項目的進度確認，不能提前或滯后列賬。

（2）匹配：成本確認的進度要與收入列賬的進度一致。

三、通信施工企業經營業績審計方法

（一）通信施工企業項目數據的特點

存在成本混用的情況，較難對應到單個項目。通信施工項目由于大部分項目金額小，施工期限短，因此項目經理（或施工班組）一年負責的項目可能會達到幾十至幾百個不等，而且經常同時施工幾個項目，成本存在混用的情況，較難對應到單個項目。

收入成本列賬不同步。由于合同簽訂等不可控因素，收入列賬大都不能與成本發生同步，有的項目是先確認收入后列成本，有的項目是先發生成本后確認收入，導致收入與成本錯位的情況發生。

這些因素導致項目管理系統的數據不能直接使用，必須要進行一定的加工處理，達到審計要求后才行作為審計依據。

（二）通信施工企業經營業績審計方法

根據以上通信施工企業項目數據的特點，因此通信施工企業經營業績審計的要點主要有以下兩點。

1、收入、成本真實性審核

收入方面，一是審核收入確認的依據，例如收入確認是否有合同、派工單等；二是審核收入進度與項目進度是否匹配，主要是審核項目進度單是否有項目經理、監理及業主等相關人員簽證。

成本方面，一是審核發票是否真實；二是審核發票對應的成本事項是否與項目實際相符；三是審核成本審批手續是否符合內控制度規定；四是審核成本金額是否符合項目成本預算等。

2、收入、成本匹配性審核

主要審核成本列賬的進度是否與收入進度匹配，是否存在成本列賬進度大于收入列賬進度，或成本列賬進度小于收入列賬進度等情況。

（三）通信施工企業審計路徑

1、收入、成本真實性審核路徑

對于收入、成本真實性審核主要還是采用傳統的審計方法，在對被審計單位內控有效性進行評估后，確定風險大小，進而確定抽樣的比例。

2、收入、成本匹配性審核

收入、成本匹配性審核是要重點關注的內容，是通信施工企業經營業績審計的重點，也是最容易出現虛假經營業績的地方。

（1）舉例說明

假設A項目總收入10萬，總成本8萬，整體毛利為2萬元。列賬情況和實際情況如表一所示。

A項目在2015年產生的賬面毛利為5萬元，根據收入成本配比原則，A項目應于2015年確認成本6.4萬元，當期實際的毛利應為1.6萬元；2015年賬面利潤虛增3.4萬元（=5-1.6）。

A項目在2016年產生的賬面毛利為-3萬元，根據收入成本配比原則，A項目應于2016年確認成本1.6萬元，當期實際的毛利應為0.4萬元，因2015年虛增了3.4萬元利潤，產生滯后成本3.4萬元，導致2016年賬面利潤減少3.4萬元（=-3-0.4）。

因此雖然A項目整體毛利為2萬元，沒有虧損，但因項目成本未嚴格按照配比原則進行確認，導致2015年賬面毛利虛增3.4萬元，產生3.4萬元滯后成本遞延至2016年（潛虧），導致2016年利潤減少3.4萬元。

（2）收入、成本匹配性審核要點

收入、成本匹配性審核關鍵是要確定每個項目的毛利率，根據毛利率計算項目應匹配的成本。在信息化項目管理系統應用得好的公司，可以對每個項目的毛利率進行合理性審核，進而確定所有項目需匹配的成本，審核是否存在不匹配的情況。

四、實務工作中發現的問題

筆者在審計工作中，發現有的單位為了完成考核指標，不據實列支成本，而是用上級下達的當年任務指標倒算當年可用成本，而不是根據每個項目列賬收入與每個項目毛利計算當年應列賬成本總額，從而導致虛假業績風險。

利用任務指標倒算成本費用的行為對公司正常的經營管理產生重大影響，既影響公司經營業績的真實性，也會導致公司管理層根據錯誤的信息做出錯誤的決策。