淺析建筑工程項目全過程跟蹤審計的實施與管理措施

薛凡

摘要： 對于建筑工程項目來說，工程造價管控是整個項目進行中非常關鍵的部分，這是由于工程造價的合理管控能夠最大限度地降低項目成本，提升項目利潤。全過程跟蹤審計就是發揮工程造價管控作用的主要手段之一，而且全過程跟蹤審計還兼具發現問題并解決問題的功能，但是目前來看，我國建筑工程項目的全過程跟蹤審計仍然存在一系列問題，本文正是就這些問題提出了具體的解決措施。

Abstract： For the construction project， project cost control is the very important part of the whole project， and this is because the reasonable control of project cost can reduce project cost to the utmost， and improve project profits. The whole process tracking audit is one of the main means of project cost control， and also has the functions of finding and solving problems. But at present， the whole process tracking audit of construction project in China still has a series of problems， and this paper puts forward specific measures to resolve these problems.

關鍵詞： 建筑工程項目；全過程跟蹤審計；管理措施

Key words： construction project；whole process tracking audit；management measures

中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）21-0001-02

0 引言

近年來隨著我國工程項目管理水平的不斷提升，工程造價管控工作也開始逐漸完善，尤其是審計工作開始由傳統的事后審計模式與竣工審計模式發展到現在的全過程跟蹤審計模式，這標志著我國建筑工程項目管理工作開始進入了全新的階段。通過近年來的工程造價管控實踐來看，全過程跟蹤審計確實發揮了重要的作用，但是同時跟蹤審計實施過程中存在的問題也開始暴露，如何加強對全過程跟蹤審計工作的管理成為迫在眉睫的問題。

1 全過程跟蹤審計的作用

對全過程跟蹤審計進行研究，首先就要明確全過程跟蹤審計的概念及作用。

1.1 全過程跟蹤審計概念 所謂全過程跟蹤審計是指從建筑工程項目招標開始，直到工程項目結束并結算為止，在這個過程中，由業主委托具有審計資格的企業對建筑工程項目的造價管理、財務管理以及審計工作進行管控的過程。通過概念可以發現，一般情況下全過程跟蹤審計的主體是具有審計資格的獨立企業，而整個全過程跟蹤審計活動所服務的對象是業主，也正是由于跟蹤審計的主體與服務對象有所不同，因此在實際的跟蹤審計過程中往往經常出現分歧。

1.2 全過程跟蹤審計作用 目前來看，全過程跟蹤審計對于整個建筑工程項目是有積極意義的，尤其是對于合理調配資源、提升企業誠信度以及充分發揮審計功能上作用巨大。

1.2.1 合理調配工程建設中的各項資源 建筑工程項目一般涉及到的內容比較多，如果利用事后審計方式或者竣工審計方式那么施工過程中很多的情況就無法根據具體情況具體分析，尤其是一些隱蔽性的工程內容，或者施工現場一些突發的臨時狀況等等，在事后審計與竣工審計過程中都不能夠充分考慮其特殊性，而且也不利于現場管理人員根據實際情況來調配資源，這對于工程項目的進展來說是不利的。但是如果利用跟蹤審計的方式則能夠有效避免這一問題，審計人員可以通過對現場實際情況的了解來進行資源調配，不僅有利于現場資源的合理使用，同時也有利于后期爭端的避免。

1.2.2 提升企業經營誠信度 對于建筑工程項目管理人員來說，一般其負責監督管理的項目肯定不只一個，因此管理人員必然無法對每一個項目進行實時跟蹤管理，這就為施工人員弄虛作假提供了機會。此時如果建筑工程項目實行的是全過程跟蹤審計制度，那么審計人員的監管作用就能夠有效發揮，施工單位在弄虛作假過程中不僅受到審計工作牽制，而且審計工作也會對現場施工存在的問題進行研究，從而提出一定的解決措施與對策，這進一步為提升工程企業經營誠信度奠定了基礎。

1.2.3 提升審計部門業務水平 對于審計部門來說，全過程跟蹤審計的實施也同樣有利于審計人員業務水平的提升，從而充分發揮審計功能。一方面，全過程跟蹤審計工作不僅涉及到與其緊密相關的財務部門，同時也涉及到工程項目的建設部門、項目責任人以及項目管理者等，因此在跟蹤審計過程中審計人員就要經常性地與這些人打交道，這對于提升審計人員協調溝通能力以及增強各個部門與負責人之間的協同合作都有重要作用。另一方面，跟蹤審計對于審計部門的工作效率要求比較高，而且還會要求審計人員對工程項目的各個過程進行參與，這個過程中不僅審計部門工作效率有所提升，而且也有利于審計部門對整個工程項目的規章制度進行學習，從而為提升自身業務水平提供有利條件。

2 建筑工程項目全過程跟蹤審計實施過程中存在的問題

不可否認全過程跟蹤審計確實為提升建筑工程項目管理效率與加強成本控制做出了一定貢獻，但是與此同時，全過程跟蹤審計實施過程中存在的問題也越發顯露。

2.1 對跟蹤審計重視度不高 雖然當前我國大部分建筑工程項目都采用了全過程跟蹤審計的方式，但是實際上項目管理者與業主對跟蹤審計的重視程度不高，甚至還存在一些誤解的現象。一方面，我國建筑工程項目在招標過程中會對提出要有跟蹤審計的要求，但是對于跟蹤審計的功能是否發揮以及跟蹤審計的具體內容并沒有明確規定，這就導致很多企業會以降低審計質量、壓縮審計內容的方式來壓低價格，從而實現競標成功的目的。另一方面，在實際工程進行過程中，建筑工程項目管理者對于跟蹤審計也不夠重視，甚至很多跟蹤審計部門只是一種形式，這使得最終項目完成時業主會認為跟蹤審計并不具備一定的實用性功能，這又對全過程跟蹤審計業務的發展帶來了阻礙。

2.2 審計企業作用沒有發揮 現在我國很多建筑工程項目都會將自身的跟蹤審計業務外包給其他專門性的審計公司，這不僅能夠降低成本、減少施工單位的精力分散，同時也能夠提升審計效果，但是在實際審計企業進行全過程跟蹤審計過程中，卻經常出現自身作用無法有效發揮的情況。這主要是由于兩方面原因：從建筑工程施工單位角度來講，在項目施工以及進行過程中會有很多情況是無法讓其他企業參與的，甚至會有涉及到企業商業機密的情況，因此施工單位自然會希望審計企業參與的越少越好；而對于審計企業來說，其目的是為了盈利，而業主在不減少付費的情況下要求自己少參與工程管理，這也是審計企業求之不得的事情。因此最后所謂的全過程跟蹤審計變成了一種形式，審計企業只是負責簽字蓋章，具體的審計功能根本沒有發揮。

2.3 跟蹤審計收費不合理 目前我國針對建筑工程項目的全過程跟蹤審計收費標準并沒有確切規定，而且對于實際上跟蹤審計的流程與方法也沒有統一標準，這使得審計企業收費過程中受到的限制比較少，由于競標需要價格壓低而影響審計質量的現象也頻頻發生。另外，審計企業的審計人員質量也存在良莠不齊的現象，不同審計人員不僅對跟蹤審計的理解不同，而且執行過程中也由于個人能力不同而效果差距較大，這使得跟蹤審計與預期結果往往差距較大。

3 加強對建筑工程項目全過程跟蹤審計管理的具體措施

全過程跟蹤審計對于建筑工程項目的成本控制、現場管理等都有積極的作用，因此應加強對跟蹤審計的管理，從而促進跟蹤審計功能的有效發揮。

3.1 提升企業與業主對跟蹤審計的認識 全過程跟蹤審計不僅影響到業主的利益，同時也影響到審計企業的品牌形象，因此應對建筑工程項目的全過程跟蹤審計的認識進行提升。首先，業主在進行招標或與審計企業合作之前對跟蹤審計的相關知識進行學習；業主的誤解是跟蹤審計問題存在的根源，因此作為業主首先應該完善自己的相關知識，尤其是對全過程跟蹤審計的概念與內容進行充分的了解。其次，審計企業應該重視全過程跟蹤審計功能與作用的發揮；全過程跟蹤審計功能的有效發揮不僅有利于審計企業品牌形象的提升，同時也有利于審計企業業務的進一步拓展，比如其他業主在看到審計企業負責的態度后會選擇與其合作；因此，作為審計企業應該重視跟蹤審計功能的有效發揮。另外，審計人員也應該提升對審計業務的重視程度，尤其是要在審計工作中嚴格按照規章制度執行，對被審計企業的資質、手續以及相關資料是否齊全并真實準確進行核實，從而保證審計工作有效完成。

3.2 審計企業不斷完善跟蹤審計功能 審計企業同樣也應該不斷完善全過程跟蹤審計功能，尤其是要針對建筑工程項目的跟蹤審計功能進行研究，從而提升自己的專業度。首先，提升審計人員素質能力；跟蹤審計人員的素質能力與審計效果有直接關系，審計企業首先應該提升審計人員從業門檻，并進一步對現有審計人員進行培訓，對于經驗不足的審計人員公司可以提供參考借鑒的機會，從而整體提升員工素質能力。其次，對跟蹤審計中出現的問題進行研究；跟蹤審計過程中出現一系列問題是必然的，審計企業應該采取積極的態度來應對，比如要求審計人員對工作中的問題進行總結，之后由經驗資深的跟蹤審計人員進行指引，如果出現最新的問題則可以由公司內部人員進行集體探討，從而總結出最為合理的解決方式。也只有通過這樣的過程才能夠使得跟蹤審計的功能逐漸完善，從而促進業務發展以及我國跟蹤審計理論研究的不斷進步。另外，審計人員也要注重自身業務能力的提升，審計人員要不斷地學習相關知識，提升自身能力的同時，還應該注重審計工作進行中發現的各類問題，不放過任何細節，從而為審計功能的發揮奠定基礎。

3.3 相關部門完善跟蹤審計的法律規定 我國政府同樣也應該不斷完善相關法律法規，尤其是要對跟蹤審計的內容、方法以及收費標準進行統一，從而為跟蹤審計業務的有效開展奠定法律基礎。首先，我國政府應該對跟蹤審計的內容進行明確，從而避免審計公司為了節約成本提高利潤而減免很多審計內容行為的發生；其次，我國政府還要對跟蹤審計所使用的方法進行統一，進而為跟蹤審計的工作方法提供借鑒，避免由于審計人員個人原因而影響審計結果；最后，我國法律部門還要對跟蹤審計的收費標準進行規定，避免亂收費以及亂壓價的現象，從而規范審計市場，提升跟蹤審計效果。

4 總結

綜上所述，我國建筑工程項目全過程跟蹤審計的實施過程中仍然存在很多問題，這需要業主、審計企業以及政府三方的不斷努力。另外，除了審計企業以外，業主也應該對全過程跟蹤審計人員的行為進行監督，一旦發現不符合規定的行為一定要及時地指出并警示，從而督促審計人員更好地完成跟蹤審計工作。說到底，跟蹤審計工作的目的就是加強工程項目內部管理，從而及時地發現項目建設過程中潛在的問題并制止其惡化，因此作為建筑工程項目的施工方應該從根本上強化自身責任意識，并做好管控機制的建設，從而從根本上防止不利于工程項目順利進行問題的發生。也相信在多方的努力下，我國建筑工程項目的質量一定會越來越好，全過程跟蹤審計業務也能夠得到持續的發展。

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