PPP項目審計工作重點初探

張旭

摘 要：PPP模式的推行可以幫助政府減輕負擔，提高資源使用效能和建設、運營效率。要想更好地發揮PPP模式的優勢，就要針對這一模式在審計范圍、審計對象與審計方式上引起的變化提出解決方案，讓其更好地服務于社會。

關鍵詞：PPP項目；審計；重點

PPP（Public-private Partnership）在我國表述為政府與社會資本的合作，在公共項目中推廣PPP模式，是我國政府在經濟新常態下，為拉動投資穩增長，緩解政府增量債務，消化政府存量債務，分散部分風險而制定的重要政策。PPP項目的審計工作，對保障項目的順利開展具有積極的意義，因此有必要對其審計重點進行分析。

一、PPP項目的概述

PPP模式是指政府與私人組織之間，為了提供某種公共物品和服務，以特許權協議為基礎，彼此之間形成一種伙伴式的合作關系，他們通過簽署合同來明確雙方的權利和義務，確保合作的順利完成，最終使合作各方達到比預期單獨行動更為有利的結果。在經濟新常態下，政府為了拉動投資穩定增長，緩解政府增量債務，消化政府存量債務，分散部分風險，從而在項目建設中引進PPP模式。通過PPP模式進行項目建設，可以有效地解決政府資金不足的問題，提高項目的管理效率和投資收益。該模式有三大特點：一是融資，PPP項目以合作項目為主體，根據項目的預期收益、資產規模以及政府能夠給予的扶持力度等情況來安排融資規模，通過項目經營的直接收益和政府扶持所轉化的效益來償還貸款；二是風險分配，PPP項目投資期限長、金額大，不確定因素多，需要面對很大的風險。為保證PPP項目的成功實施，必須在政府部門和民營機構之間合理界定和分擔風險；三是利益共享，利益共享是合作伙伴關系維持的基礎之一，誰承擔的風險大，誰的收益就大，政府部門與民營機構按照風險責任共同分配利潤。

二、PPP項目審計工作重點分析

（一）前期立項階段

一是項目前期決策過程。決策過程的符合法律規定的審計，即PPP項目建設的必要性及合規性，PPP模式的適應性、財政承受能力以及價格的合理性，實施方案的可行性評估，是否把PPP模式變成地方政府債務的一種融資方式，是否存在盲目擴大投資范圍，亂上項目，搞形象工程，造成新的投資風險；二是項目投資分析過程。項目投資概算是政府確定社會資本和合作伙伴出資比例、數額及相關的權利、義務和責任的重要依據，如果概算不實，將從根本上影響PPP模式的運行效率效果。

（二）中期施工階段

一是項目建設成本控制審計。重點審計施工合同的施工組織設計、設計變更的管理、現場簽證管理、材料價格管理。在合同中，是否明確合同的內容和范圍以及合同文本界限。是否資料齊全、文字嚴密。完善的、有效的合同可以預防糾紛的發生，有效地減少、避免施工索賠，減少工程費用的發生。施工組織設計是否科學，各種管理制度和措施是否得到有效落實；二是項目建設質量和進度審計。質量、工期和造價是工程建設的三大控制目標，工程建設的理想狀態是最優工期、最優造價和最優質量，但在實際工程建設中，這一理想狀態是很難實現的。工程建設就是正確處理三大目標之間的辯證統一關系，并將其控制的恰到好處，提高工程建設的綜合經濟效益。PPP項目主要以社會資本投入為主，政府和社會公眾更關注項目的質量和效果，因此，國家審計機關應從財務審計主導轉移到質量和進度審計。

（三）后期評估階段

一是項目運營過程審計。PPP項目政府大多通過招商引資，地方政府給予了民營企業許多政策扶持作為補償，如稅收優惠、貸款擔保、土地優先開發權等。這些扶持政策主要依據建設投入成本、運營成本、預期收益和對地方稅收貢獻來測算和衡量。重點審計PPP項目建設和運營成本，管理費支出，判斷成本是否真實，為政府科學合理制定收費標準和成本支出提供科學依據，防止民營資本獲取暴利；二是投資績效審計。對于PPP項目來說，經濟效益是合作伙伴的主要利益目標，政府更加關注的是PPP項目的建設效果和公共服務能力。

三、提高PPP項目審計工作質量的有效策略

第一，重塑審計目標。國家審計的目標是指國家審計機關進行審計工作所要達到的目的，是為了維護人民的利益，具體到對項目的審計中，是為了監督被審計單位財政收支的真實性與合法性，維護國家財政秩序。PPP模式的實行讓投資主體與建設程序發生了變化，這也要求我們要改變目標的單一性，更多地關注參與單位的利益目標與項目建設目標，注重審計目標的系統性，調整審計工作的側重點。

第二，優化審計模式。首先，應重視對投資估算的審計，如果估算不準確，將會負面影響PPP模式的運行效率。其次，要重視建設過程中對質量的審計，PPP模式中社會資本成為投資主體，政府也更加注重工程的質量。

第三，同樣要重視風險管理和內部控制，針對PPP項目，國家審計機關要顧及各參與單位的利益，發揮管理審計的層次性與系統性，控制風險。對PPP項目而言，應從立項階段就開始跟蹤審計，根據不同的項目選擇不同的模式，選擇不同的側重點，以達到最好的審計效果。

四、結語

總之，必須準確把握PPP項目審計工作的重點，并采取合理有效的措施提高審計工作效率和質量，保障PPP項目的順利實施。

參考文獻：

[1]審計署駐濟南特派辦劉孝松.淺談PPP項目審計應關注的六個重點[N].中國審計報，2016，01：27006.

[2]李佐新.PPP項目審計應關注的重點[J].中外企業家，2016，33：56.