關于管理會計創(chuàng)新思路的思考

張宏++崔松

摘要：面對企業(yè)經營內外部環(huán)境所呈現出的新趨勢和新特點，管理會計體系應當及時創(chuàng)新以滿足實際管理需要。本文從互聯網和大數據、多元化的成本管理、風險管理、商業(yè)模式等四個方面探討了管理會計的創(chuàng)新。

關鍵詞：管理會計 創(chuàng)新思路

隨著中國經濟進入新常態(tài)，特別是進入信息時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經濟環(huán)境變化和競爭日益激烈，各種風險層出不窮，市場需求呈現出小批量、多品類特征，商業(yè)模式創(chuàng)新改變甚至顛覆了某些行業(yè)，等等。面對所呈現出的新趨勢和新特點，管理會計體系應當及時創(chuàng)新以滿足企業(yè)實際的管理需要。筆者擬結合以往管理會計的經驗，提出如下四點創(chuàng)新思路。

一、互聯網和大數據下的管理會計分析體系構建

大型企業(yè)集團公司有大量分布不同區(qū)域、不同規(guī)模、不同（細分）行業(yè)的數十甚至數百的下屬企業(yè)，進而擁有大量市場、生產、人力、銷售等數據，如何對這些數據進行歸集，采取合適的分析方法去探求內在規(guī)律就顯得特別有價值。僅就市場數據分析而言，比如下屬企業(yè)諸多的醫(yī)藥集團公司，其在客戶地域結構、客戶年齡、客戶銷售量結構、客戶性別結構、不同地區(qū)公司的產品成本構成、回款規(guī)模、回款周期、客戶信用等方面擁有不同的大量數據，企業(yè)可以進行多維度的分析，去進一步挖掘客戶需求，實現精準營銷，進一步為企業(yè)包括研發(fā)、生產、財務等管理決策提供信息支持。這時，管理會計如何創(chuàng)新營銷、財務和生產分析工具就顯得尤為重要。

二、構建滿足不同企業(yè)的競爭和管理需要，構建個性化、多角度的成本管理體系

在新的經濟環(huán)境和市場競爭環(huán)境下，客戶個性化需求更加多元化，而傳統(tǒng)的大批量、標準化為核心的經營思路和成本管理方法勢必難以適應新的競爭需要，這要求企業(yè)必須轉移成本管理重心、拓展?jié)M足不同競爭需要的成本控制視角。而管理會計的質量成本、環(huán)境成本就是針對不同競爭需要而進行的成本管理創(chuàng)新。

另外，在企業(yè)管理決策中強調的是相關性，因為決策者奉行“不同目的、不同成本”的信條，管理決策的要求和目的不同，應當采取不同的成本概念，因此成本體系也不是一個單一的概念，而是一個廣義、多維的成本概念體系。

以筆者接觸的某集團為例，涉及電力、煤炭、汽車組裝、制造、港口等行業(yè)，由于所處的行業(yè)、發(fā)展階段、市場環(huán)境不同，成本管理重點也將不同。比如環(huán)保壓力使得電力企業(yè)會以環(huán)境成本管理為中心；外部的價格競爭使得煤炭企業(yè)以傳統(tǒng)成本管理為中心；汽車組裝企業(yè)為了及時滿足客戶多種個性化需要，則需要以時間和速度為成本管理重心；零部件制造企業(yè)競爭需要以質量為重心，那么質量成本的管理就顯得尤為重要。因此，成本管理會呈現因行業(yè)和企業(yè)而異，甚至會呈現出一企一策的成本管理、多彩繽紛的成本管理體系局面。

筆者認為，由于行業(yè)、競爭重點甚至不同類型的經理和管理團隊會就不同目的使用不同的成本法，這時一個企業(yè)內部就會呈現出個性化、多維度的成本管理體系，使得多個成本管理會計方法在一個企業(yè)中并存共榮。

三、風險管理中管理會計的創(chuàng)新

管理會計對風險的控制和管理極為重要。在實務中，企業(yè)“重經驗”特點的風險管理決策方案或措施在具體應用中往往缺少科學依據而難于選擇和評價，這就有必要借助管理會計的指標、信息、方法系統(tǒng)對其進行補充。

（1）積累風險管理經驗和數據。比如對企業(yè)內部風險管理以及企業(yè)外部企業(yè)所揭示出的諸多問題相關案例和數據進行搜集，再如證監(jiān)會、審計署、財政部等對上市公司和國有企業(yè)檢查中發(fā)現的問題進行分類歸納，區(qū)分流程分類建立風險案例數據庫。

（2）風險的價值量化。傳統(tǒng)經典模型資本（資產）定價模型（CAPM）通過方差、β系數所度量的風險只是反映了市場（或資產）的波動幅度，而無法實現管理會計對于某一類比如投資并購風險、環(huán)保風險、市場風險等細化風險進行度量。而目前在金融領域相對成熟的風險價值量化方法主要是模型量化法，如VaR、GARCH等值得針對該企業(yè)實際及具體風險類別予以引入。

（3）建立動態(tài)的風險指標預警體系。在進行風險挖掘、風險監(jiān)控、風險報告的過程中，風險管理指標體系的應用至關重要，通過將潛在風險因素成本化、指標化，從而形成我們對于風險因素的感受。風險預警指標是對風險的量化管理指標，它是一項非常復雜的系統(tǒng)工程，包括量化指標的選擇，風險狀態(tài)臨界值的確定，需要根據風險的實際情況及風險管理者的經驗，合理劃分風險預警區(qū)間，判斷風險量處于正常狀態(tài)、警戒狀態(tài)還是危險狀態(tài)等。

只有真正將管理會計這些數據搜集、度量、分析、監(jiān)控等方法運用到風險管理之中，將風險因素納入企業(yè)整體價值運動中進行預測、評估，進而通過風險實時監(jiān)控和風險防控效果反饋體系來提出風險應變策略，企業(yè)的內部控制和風險管理才真正可以實現科學化和工具化。

四、適合不同商業(yè)模式的管理會計模型或分析方法的構建

現代企業(yè)的競爭，越來越表現為商業(yè)模式的競爭。目前，諸多行業(yè)，比如波音、阿里巴巴、金風科技等通過價值鏈創(chuàng)新、改變交易方式、打破企業(yè)邊界、整合各種資源、構建交易平臺等取得了巨大成功，這正是商業(yè)模式創(chuàng)新的成功。商業(yè)模式的創(chuàng)新可以改變整個行業(yè)，深刻影響行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢，而創(chuàng)新商業(yè)模式的企業(yè)將在改變后的行業(yè)內處于領先、主導、甚至壟斷的地位。由于商業(yè)模式已經成為企業(yè)成功轉型、發(fā)展成行業(yè)標桿的重要手段，在構建商業(yè)模式時如何創(chuàng)新管理會計模式或分析方法就顯得尤為重要。以火電企業(yè)為例，電力企業(yè)普遍存在投資規(guī)模大、資產負債率高、社會資源整合乏力、資金使用效率不高、受制于煤炭和電網的雙重影響等諸多問題，而解決這一核心問題在于轉變火電企業(yè)重資產的傳統(tǒng)商業(yè)模式，但是不同的資產組所采取的BT/BOT/ABS等諸多交易工具如何選擇？具體方案如何設計？是否可以有一種形象化的分析工具幫助企業(yè)？另外，在企業(yè)運營期間，如何實現固定成本內部、變動成本內部、固定成本和變動成本的靈活互換等均需要一套分析方法來支撐。

從商業(yè)模式的內涵看，商業(yè)模式就是一種交易結構，而交易結構的核心就是如何設計和選擇交易工具，因此，不同交易工具如何選擇及其模型化是商業(yè)模式選擇中的核心問題。這些均需要管理會計對此做出創(chuàng)新，以適應商業(yè)模式轉換的需要。

（作者單位：張宏，武漢科技大學；崔松，立信會計師事務所<特殊普通合伙>）