經濟新常態下銀行管理會計面臨的挑戰及應對建議

王曉云++王磊

摘要：2014年以來，財政部陸續發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引》，為我國管理會計發展規劃了藍圖、指明了方向，并確立了管理會計在中國會計體系中的地位。隨著內外部經濟環境的變化，我國金融改革開放的不斷深化，銀行業對于管理會計的訴求和期望日益深化，在“銀行人”的共同努力下，雖然取得了一定創新和突破，但管理會計在銀行業的有效應用，仍存在一些困難和挑戰，距離充分發揮作用，尚有一定提升空間。

關鍵詞：經濟新常態 銀行 管理會計 挑戰 建議

一、經濟新常態下對管理會計提出更廣闊的應用需求

經濟新常態下，銀行業高速增長的時代已經結束。經濟環境、金融改革、金融競爭都將促使銀行轉變盈利增長方式，銀行業務結構、盈利模式和風控格局都不得不加快轉型，轉型的總體方向是業務驅動向客戶驅動轉型，由同質化競爭向差異化市場細分轉型，這必須依托以管理會計體系的實施應用，同時也為管理會計創造了更大作為空間。

（一）經營模式轉型的需要

新形勢下，銀行利差持續收窄、優質資源稀缺屬性凸顯，銀行要實現持續健康發展，應擺脫單純“規模情結”和“速度偏好”，通過“內涵式發展”，追求有效益的規模增長，推動全面提升自身發展能力和核心競爭力，這要求必須提高銀行精細化管理水平，進而依托基于定量化管理技術搭建的管理會計平臺。

（二）銀行管理架構改革的需要

應對內外部環境變化，銀行需要構建以客戶和產品為中心的組織架構體系，由傳統的分行制組織架構不斷向事業部制醞釀和發展。推行事業部的一個重要前提，就是對業務線或產品線進行精準的責任定位和計量，而管理會計為產品和客戶的盈利量化衡量、為銀行推進事業部改革提供了必不可少的前提條件。

（三）支持銀行市場細分、差異化經營的需要

客戶是銀行盈利的來源，通過產品、渠道滿足目標客戶的個性化、差異化需求，已是整個銀行業的共識。只有通過管理會計對目標客戶進行細化，挖掘并歸納總結不同類別客戶的產品需求、風險偏好、消費習慣等，有針對性地向客戶提供“所想、所需”的金融服務，差異化的經營策略才能有效落地。

（四）促進前中后臺協調管理、高效運行的需要

在現行銀行業經營管理中，由于職責分工不同，前臺部門主要關注客戶拓展、維護和業務開發等；中臺主要關注風險管控、政策和策略制訂等；后臺主要關注核算、業務處理和支持等。不同的定位、出發點和信息不對稱，在一定程度上會造成一項策略在前中后臺執行過程中，出現協調不一致、缺乏效率的情況。管理會計可以通過其“大數據”“精細化”的優勢，將前中后臺有效串聯、統一，使信息在各個環節間共享，對各項業務予以“全方位”“多角度”的立體化呈現，進而提高內部運行效率，確保政策的有效落實。

二、銀行業實施管理會計面臨的主要挑戰

從銀行業具體實踐來看，銀行業實施管理會計，主要面臨以下四個方面的制約。

（一）管理會計理論和制度建設相對滯后

作業成本法、平衡計分卡的創始人之一羅伯特·卡普蘭認為，沒有理論指導的會計實踐通常帶有盲目性。相比一般企業而言，銀行業實施管理會計更具復雜性、行業特殊性，如伴隨銀行經營特性而產生的內部資金轉移定價（FTP）管理、資本管理及風險管理等。目前，國內大多數銀行都在加速推進管理會計實施和應用，也取得了長足的進展，但還未形成具有銀行特色、系統、完整的管理會計理論和方法體系。

（二）管理會計與銀行經營管理的有效融合比較困難

近年來，隨著銀行業經營方式逐步由“粗放型”轉向“精細型”，管理會計在銀行經營管理中發揮的作用越發明顯，但受限于一是管理會計自身發展距離管理要求尚存一定差距；二是部分部門，尤其是前端業務部門，經營理念尚未轉變到位，對于規模發展的關注遠高于對經營效益的關心，導致管理會計與銀行經營管理的全面融合存在一定困難。管理會計的生命力在于應用，如何鼓勵前臺應用管理會計，實現其各經營管理環節的有效滲透，涉及經營理念的轉變、業務流程的再造、實施路徑的搭建等，這需要做好頂層設計。

（三）管理會計人才培養問題急需解決

全球特許會計師協會（CGMA）2014年在其公布的《全球管理會計原則》中，明確提出管理會計人員需要同時具備專業技能（如會計和財務技能等）、商業技能（指在不同商業環境之中恰當運用專業技能的能力）、影響能力（指在組織中能影響和幫助其他人的決策能力）和領導能力（如溝通協調能力）等四項基本能力。從實務出發，管理會計工作涉及預測學、運籌學、決策學、信息經濟學、控制學等多學科知識。對照要求與現實看，現有從業人員還是有較大提升和培養空間的。

（四）管理會計數據的完整化和標準化尚有提升空間

管理會計自20世紀70年代末被引入中國后，金融企業對其的探索和實踐從未間斷過，各大銀行的信息系統建設水平也不斷增強，自動化程度不斷提高，但由于一是前端業務系統信息錄入較為粗放，導致核算信息無法滿足管理會計精細化的信息處理要求；二是管理會計支持決策所需的某些業務信息（非業務核算必要信息），前端數據錄入不完整，導致管理會計信息缺失或不全面等，管理會計數據的完整化、系統化尚有一段路要走。另一方面，目前大部分銀行的數據信息由相應的業務主管部門進行管理，且由于業務的特殊性，各部門在管理過程中，為保證數據的準確性，可能存在手工調整等過程，這就造成了數據信息分散、數據統計標準不統一等問題，無法形成有效的信息整合平臺，對管理會計的基礎數據質量和權威性帶來一定影響。

三、銀行業實施管理會計主要應對建議

一是建議加快出臺應用指引。集合金融學會、銀行協會團體力量，加強管理會計理論研究，將實踐中的普遍規律、成熟作法提煉總結，上升到制度指引層面，出臺針對金融業的管理會計指引體系，特別是實踐指導性強的應用指引，對于提升整體金融業經營管理實力，非常具有現實意義和緊迫性。

二是在應用實施上，要做好頂層設計。包括明確管理會計職能定位，找好驅動抓手，如將管理會計應用模型與資源配置、審批權限、業績評價等管理手段結合起來，監促和引導更多的部門和人員關注管理會計。

三是多渠道引導管理會計人員培養。外部建議從資格、職稱等方面，引導、培養管理會計人才，提高銀行業管理會計人員軟硬能力。銀行內部，建議建立財務人員激勵機制，提升其參與經營管理的主觀能動性。

四是進一步提升基礎數據質量和標準化程度。全面、準確、精細、完整、權威的信息是管理會計應用和支持決策的基礎，為更好地提高管理會計數據的質量和標準化程度，建議：①進一步明確數據的歸口管理部門，保證相關數據只有一個出口；②加強統計數據的系統化建設，避免臨時、人為的手工調整；③將管理會計所需信息列為前端業務系統必輸項，確保數據的完整性；④建立數據信息的監督和檢查機制，持續提高數據質量；⑤建立管理會計與前端業務的互動機制，即當管理會計需新增業務信息時，可將需求反饋給前端業務系統，前后臺協同聯動，共同提高數據質量，避免前端業務系統無數據，后端分析手工處理的現象。

王曉云系全國會計領軍（后備）人才（企業類）第十期學員

（作者單位：國家開發銀行）