“一帶一路”投資中的稅務風險

盡管“一帶一路”建設蘊藏巨大的投資機遇，但由于國與國之間的稅收制度、稅收征管和稅收環境等方面存在巨大差異，因而容易出現因稅收問題而導致的投資損失。歸納常見的風險，主要表現如下。

一、國家之間稅收銜接問題導致的稅收風險

目前，我國已與全世界100多個國家和地區簽訂了稅收協定、安排和協議，在消除重復征稅、降低所在國稅負、協商解決稅務爭端、避免稅收歧視等方面起到了重要作用。但這種風險將在很長時間內存在，中國對外投資企業還是要予以重視。

（一）重復征稅

1.案例一

東莞華堅集團有限公司是國內最大的高端品牌女鞋制造企業之一，早在2011年就在埃塞俄比亞成立分公司。2015年該分公司向華堅集團分配股息時，當地稅務局擬按10%稅率對其所得股息征稅。當接到東莞華堅集團有限公司就此事的咨詢時，東莞國稅馬上開展政策輔導，協助華堅集團向當地財政部門遞交申訴信，要求當地稅務局遵守《中華人民共和國政府和埃塞俄比亞聯邦民主共和國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，按照5%的稅率征收股息稅。經過多次溝通，最終埃塞俄比亞財政部回函承認了中埃協定的有效性，東莞華堅集團有限公司成功減免稅款30萬美元。

2.案例二

2016年11月，山東電力建設第一工程公司在境外承建哈薩克斯坦AES Ust Kamenogorsk CHP公司熱電廠項目時，因為納稅問題找到了濟南市歷城區國稅局。歷城區國稅局人員了解到，哈薩克斯坦國內稅法規定：外國公司的分支機構在繳納企業所得稅之后，還須對稅后凈利潤繳納15%的凈利潤稅，作為分支機構利潤匯出稅，無論凈利潤是否匯回母公司，均須繳納。

而根據中國與哈薩克斯坦簽訂的《中哈對避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》第十條第六款，通過提交認證的《中國稅收居民身份證明》，在境外繳納的凈利潤所得稅稅率可以從15%降至5%。獲知情況后，歷城區國稅局立即幫助企業梳理辦理身份證明應提交的資料，及時為山東電建一公司開具了《中國稅收居民身份證明》。

沒想到時隔不到一個月，山東電建一公司再次由于身份證明問題來到歷城區國稅局，希望再開具兩份身份證明。歷城區國稅局立即組織稅政科、納稅服務科、稅源管理部門共同與企業座談了解情況。座談中獲悉，根據哈薩克斯坦當地稅務局的規定，身份證明必須同時提交公證局齊魯公證處及哈大使館進行“雙認證”。了解企業這一難題后，歷城區國稅局及時向上級做出匯報，經市局、省局向國家稅務局總局請示，僅用了一天的時間，得到總局回復，哈薩克斯坦國內確有此認證規定，可以為企業開具三份身份證明。歷城區國稅局立即安排專人為企業增開了兩份《中國稅收居民身份證明》，并由稅源管理部門對該公司實施了跟蹤服務，幫助企業順利完成了“雙認證”，確保企業的稅收利益得到保障。完成認證后，目前已為企業減免凈利潤所得稅209.09萬元。

（二）稅收優惠的喪失

為增強企業出海競爭力，提高業務開展效率和降低公司成本，中國交建成立中國港灣、中國路橋和中交國際三家全資子公司作為海外業務平臺公司，在境外成立子公司，和其他二級子公司配合，大家資源共享，并以平臺公司境外子公司的名義投標。待項目中標后，平臺境外子公司將設計和施工部分分包給其他二級子公司。在增值稅方面，平臺公司可以享受增值稅免稅政策，而二級子公司由于工程款、合同等均與境內平臺公司相關，無法享受增值稅優惠。但從實質角度看，境外工程服務實質是由二級公司承辦，二級公司希望能享受與平臺公司一樣的稅收優惠待遇。

（三）稅務爭端

我國與一些國家沒有簽署稅收協定，在實踐中容易發生重復征稅。此外，雖然我們國家和一些國家簽署了稅收協定，但由于各方對稅收條款的理解存在差異，也容易出現重復征稅。

1.案例一

2014年6月27日，菲律賓稅務機關對南航設立在菲律賓馬尼拉的辦事處實施稽查補稅行為，要求南航馬尼拉辦事處就運輸收入補繳稅款，加上滯納金及罰款共計約人民幣600萬元。南航認為，菲律賓稅務機關違反《中菲協定》，對南航馬尼拉辦事處的稽查補稅行為屬于重復征稅，南航馬尼拉辦事處已向馬尼拉國稅局和菲律賓國稅總局提交了抗議說明，菲方一直未給出正面反饋和處理意見。對此，廣州市經濟技術開發區國稅局輔導南航通過啟動中非稅收協定相互協商程序來解決境外涉稅爭端。2015年4月21日，南航向廣州市經濟技術開發區國稅局遞交了《啟動稅收協定相互協商程序申請表》及相關資料。廣州市經濟技術開發區國稅局按照《稅收協定相互協商程序實施辦法》（國家稅務總局公告2013年第56號）和《中華人民共和國政府和菲律賓共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》的有關規定，對南航啟動稅收協定相互協商程序的申請資料進行了審核，并提交廣州市國稅局進行受理，最終由廣東省國稅局將申請資料上報國家稅務總局。目前，國家稅務總局已就上述事項向菲律賓稅務局發出函件要求開展相互協商，截至目前，菲方雖未回函或撤回稽查補稅通知書，但已不再向當地南航辦事處實施催繳行為，辦事處目前的各項涉稅業務事項能夠正常開展。

2.案例二

柬埔寨稅局在對金邊辦事處實施稅務稽查時不合理核定應納稅所得。當地稅務機關依據從金邊搭乘南航飛機離境的乘客人數和平均票價核算辦事處營業收入，但不核定和匹配辦事處所墊付的航班運營成本和費用，導致辦事處大量成本費用無法抵減，辦事處因此頻繁收到當地稅務機關開出的要求其補繳高額稅款的審罰單。

由于我國與柬埔寨尚未簽訂稅收協定，近年來雖有簽訂航空協定但無稅務條款，故無法通過啟動稅收協定相互協商程序解決涉稅爭端。

二、對當地稅收法律制度不了解導致的稅收風險

如果企業在投資中對投資東道國的稅收法律不夠了解，在對外投資過程中未能充分考慮東道國的稅收制度影響，可能對企業造成不必要的經濟損失。美、加、澳、新等發達國家因稅務體系復雜，辦事處急需掌握當地國內稅法的基本規定和征管要求，才能避免非主觀疏漏風險。東南亞、非洲、俄羅斯聯邦及中亞地區稅收制度不規范，存在高稅務風險，需要重點防控。

（一）不了解當地的稅收征管導致的問題

1.案例一

廣東恒興集團有限公司與埃及政府簽訂利用海水資源開發漁業生產的第一個項目時，因對具體條款的了解不夠深入，導致完成實體建設后，在培訓當地員工方面發生的費用較大，但又無法得到相應的經濟補償，利潤大幅減少。

2.案例二

2013年宜華集團完成對加蓬華嘉公司的收購手續后，由于加蓬辦稅體制主要參照歐洲稅制，稅收環境與國內稅收制度存在較大差異，導致企業在生產經營、投資建設、資金運作、稅收征稅、減免稅等方面接二連三出現問題，甚至出現稅收歧視和不必要的稅收糾紛。

（二）當地稅收征管不規范導致的稅收風險

中交第四航務工程勘察設計院有限公司（原交通部第四航務工程勘察設計院）創建于1964年，是中國交通建設股份有限公司的全資子公司。該公司與巴基斯坦、越南、蘇丹、安哥拉等幾十個國家有了業務的往來，完成了巴基斯坦瓜達爾深水港、安哥拉羅安達油碼頭等一批具有國際影響的勘察設計項目。

該公司境外業務主要分布在非洲、東南亞、拉丁美洲和南亞等地區，這些地區經濟相對落后，稅收制度相對不完善，當地稅務機關辦事效率感覺不太理想，官僚主義還是比較嚴重的，索要小費現象也比較普遍，也沒有什么納稅服務。此外，當地辦稅要請翻譯、中介，都要收費，這些都增加了辦稅成本。

該公司曾在加納遇到了稅收難題，加納的企業所得稅采用預扣稅形式，不按利潤總額比例交稅，預扣企業所得稅為收入的5%、增值稅稅率為收入的17.5%（進項可以抵扣）和資源稅為購買應稅產品不含增值稅的5%；印尼企業所得稅采取預扣稅形式，為收入的3%、增值稅稅率高達收入的10%。